中小企业内部控制审计研究

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摘要：关于我国中小企业内控制度建设，《小企业内部控制规范（试行）》和《行政事业单位内部控制规范（试行）》相继做出明确规定，但受中小企业工作人员少且专业素质不高等因素的制约，需要一套有效的、可执行的内部控制审计制度来指导中小企业的内控审计，进一步提升中小企业在经营管理方面的风险防范能力，促进企业平稳长足发展。

关键词：中小企业；内部审计；内部控制审计；内部控制审计简易方法

中小企业有如下特点：（1）适用小企业会计，但该准则对内部控制审计的内容未作出明确规定。（2）就会计人员而言，与大型企业的专业会计相比，由于日常业务的性质，不可否认，整体业务能力较低。（3）我国中小企业数量众多，但各企业员工人数并不多，因此不相容岗位的设置相对有限。由此可见，建立和完善一套简单、便捷、易操作的内控审计体系对我国中小企业来说，迫在眉睫、势在必行。内部审计的界定是对内部审计的本质、功用和特点特性的一般阐述。各个领域的组织和研究者对内部审计的界定不尽相同。对于内部审计，国际内部审计师协会是这样定义的：内部审计是以提高其组织效益，加强组织运作为目标的独立、客观的证实和咨询事务，主要职能是评价组织风险管理，管控和管治流程的效用，督促改进不足，帮助组织提高效益。中国内部审计师协会给出的定义是：为增进其组织实现最终目标而进行的独立督导和评价活动。主要目标是审核和评价组织的经营活动和内部控制的合法性和有效性。内部控制审计是以内部控制为基础的再审计。从总体上看，我国内部控制审计在实施过程中还存在一系列问题，其本质为：我国内部控制审计准则的缺失；内控审计专业人才严重缺乏，从业人员法纪观念、价值观念淡薄，业务能力相对偏弱，评价报告缺少实质内容和改进意见，内部控制审计报告披露的信息不够全面。本文在深入分析内部控制审计问题产生的原因后，通过学习现代内部审计发展迅猛且已得到广泛普及的发达国家如美国、日本内部控制审计的成功经验和我国相对成熟的企业内部审计及颁布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》《小企业内部控制规范（试行）》，并结合我国中小企业的实际情况，对内部控制审计提出如下设想。

一、精简中小企业内部控制审计设计框架

（1）人员构成：取消专门的内控审计机构，采用轮岗制或组建审计小组等形式。（2）业务审计内容：以财务内控审计为主轴，结合公司业务特点，针对性的设计业务审计流程和审计方案。（3）创建货币资金预警功能审计，及时关注大额资金相互往来及关联交易的出现。（4）引入风险评价制度，定期出具内控审计报告，及时控制风险。

二、中小企业内部控制审计简易方法思考

（一）中小企业内部控制审计模式选择

首先，考虑到此类企业普遍缺乏专业审计人才，各企业可选择以下相关简易模式。模式一：轮换制。由企业领导牵头，各部门分别制定本部门内部控制审计内容，全体人员一致同意表决通过后，由各部门轮流进行为期一年的内部控制审计，并作出内部控制评价、出具内部控制审计报告。由此，所有部门进行轮换。模式二：组建审计小组。由企业领导筹划，各部门分别制定本部门内部控制审计内容，全体人员一致表决同意通过后，各部门抽调有一定财务审计基础的工作人员，经过简单培训后组成临时审计小组，定期进行审计，每季度，半年度，年度对企业业务进行评价。内部控制审计结果和评价应当每季度，半年度和年度报告和公示。

（二）简化中小企业内部财务控制审计分类

对中小企业内部财务控制审计要素进行简要分类。要素的提炼过程需要复杂的科学设计和充分的实证考察。实际上，财务内控审计的要素就是财务内部控制的模式和结构。这种结构一般以实地考察作为基础，先通过统计数据分析和随机访谈，找出影响中小企业内部控制审计的因素；再通过聚类分析将这些因素分为几类，给类别添加一个关键特点，这个特点的出现标志着内部审计要素的实现。通过大量数据分析和充分实地调查，我们得出中小企业对财务内控集中在三个领域：预算控制、资产控制和货币资金控制。1.预算控制审计。首先，收入预算分项目确定，并将项目与公司发展战略相结合；再次，把支出预算指标通过预算科目和预算项目录入会计电算化系统。在预算执行过程中，审计人员（轮岗人员/审计小组成员）对预算规定的支出内容和数量标准进行监督，会计电算化系统对项目预算指标进行自行控制。利用计算机处理预算指标，随时查询预算项目的执行情况，进行全方位动态控制。一般来说，预算控制的关键要素可以用“三驾马车”来进行表述。经营目标及经营状况：是公司编制各项预算的依据。如果未来几年经营状况良好，可以适当扩大总体预算，走扩张型发展之路。相反，如果经营状况不佳，则考虑收紧保守之路。成本支出：成本支出是经营状况最显著的体现，包括业务经营成本和费用；资产购置；雇员福利，津贴等相关费用。预算管理能力：在准确经营目标、经营状况和支出后，可以根据企业的发展战略及公司本身的预算管理能力编制预算。同时，定期编制预算分析报表。预算与实际偏离过大的，应及时调整预算，短期内无法调整的，应从下一年度新的预算中集中体现。2.资产控制审计。建立标准化操作流程，对资产的购置、验收、保管、处置进行有效管控，定期组织盘点核对，与具体使用部门核实资产使用管理情况，降低资产闲置率，提高资产管理效能和使用率。同时，通过跟踪资产使用情况，为资产折旧、维修、报废等管理事项标准流程的制定提供有价值的信息支持。3.货币资金控制审计。（内容比较复杂，另行说明）

（三）建立货币资金预警应急机制，提升行业风险应对能力

1.内部控制是根据既定的目标判别风险，并在认真总结已分辨风险的基础上采取相应举措的过程而在整个业务活动过程中，操作步骤很多。没有必要对所有操作程序进行评估和控制。企业内部控制要注重效率。因此，为强化中小企业防范风险的能力，要求确立各企业内部主要业务货币资金预警应急机制。首先，要设定货币资金内部控制的目标。然后对企业货币资金业务活动中可能出现的风险进行客观、全面的评估，并制定严格的评估报告。其次，要全面、系统进行风险评估和预测，合理归纳和妥善管控风险，特别是潜在的、隐性的风险，要通过数据、归纳、分析等方法，预测风险可能带来的新情况新问题。最后，根据分析识别的结果，拟订科学合理的方案。在制定措施时，要充分考虑风险发生的概率和冲击的大小。对于概率高、冲击大的风险，采取恰当的规避措施；对于概率低、冲击小的风险，应用承担措施。具体步骤：（1）归纳总结过去一段时期货币资金风险产生的根源点、控制点，争取大量可靠、可用的数据，为下一步实施内控提供依据和参考；（2）探究应对内部风险的方式和措施，据此制定货币资金业务风险控制的业务流程图；（3）划分每个业务流程中相关人员的职责；（4）确定授权体系，标明风险控制点，使工作人员在工作中更好地规避风险；（5）设立专审人员与财务人员及时沟通，对货币资金实时全方位监控；（6）风险控制的相关人员定期汇总风险评估报告，并实时上报企业相关负责人；（7）为了更好地控制内部审计，需要加强对执行情况进行实时监督；（8）将执行情况纳入绩效考核，激励全体人员更好地做好控制工作。2.通过内部控制审计，不断规范和完善货币资金的控制活动（1）不断规范货币资金业务流程；（2）制定宣贯不相容职务分离制度；（3）完善票据、印章管理的内部控制机制；（4）严格执行授权审批控制制度；（5）规范银行账户管理制度；（6）加强货币资金的核查与控制。

（四）建立中小企业内部控制监控评价体系，定期出具内部控制审计报告

积极运用德尔菲法，识别企业不同部门的风险指数，汇总收集、科学论证最终综合值。1.指标设计原则一是全面性。一般企业的风险状况受多种因素制约。指标设计必须充分考虑各一级指标和二级指标的影响。指标体系要结合当前中小企业发展实际，在尊重客观事实的基础上建立和完善，并如实反映当前中小企业财务现状。二是可比性。只有比较各企业各部门之间的具体风险，才能更好地评估财务风险状况。可见，这一原则是评价中小企业财务风险的重要标准和依据。三是可行性。要根据中小企业的现实实际情况，对指标进行科学分析，充分考虑其最大效益，有针对性地选择指标的可行性。2.指标的选择依据《小企业会计准则》《小企业内部控制规范（试行）》《行政事业单位内部控制规范（试行）》等相关规定，从中小企业财务风险入手，结合业务特点，努力构建能满足企业经营管理合法合规、资产安全、监督监察等需求的风险评价指标体系。

结语

以上只是针对中小企业实际情况和需求，结合近年来本职工作做了些简单思考。中小企业是实施大众创业、万众创新的重要载体，中小企业内部审计更需要不断的论证和规范，从而形成一套管用、实用的审计模式，不断提升中小企业内控安全，为中小企业发展做出有力保障。

参考文献

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[4]余晴，刘媛媛.企业内部控制审计研究[J].合作经济技术，2011（02）：82–83.

作者：吴敏玉 单位：海峡创新互联网股份有限公司