价值创造内部控制优化措施

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［摘要］实现企业价值最大化和保持企业价值创造能力及潜力成为企业生存和发展的首要目标，在企业配置资源的各个环节贯穿价值创造理念，内部控制也面临着从财务报告向价值创造的转型，使其成为实现企业价值最大化目标的重要战略工具。本文在分析内部控制与企业价值关系的基础上，找出价值创造视角下内部控制面临的困境并提出优化措施。

［关键词］价值创造；内部控制；优化措施

1企业价值与内部控制的关系

1.1理论研究方面分析。1.1.1内部控制是一种管理方法，为价值创造服务。谢志华（2007）认为内部控制、公司治理以及风险管理都是由于企业存在风险而产生的，其目的都是为了风险控制，不能将这三者割裂开来，应将其整合为一种统一的规范。林钟高、唐亮（2008）指出内部控制是管理思想的忠实追随者，来自于管理，又最终回归于管理，这种回归是螺旋上升式的发展，使内部控制从实践到理论都得到提升和完善。内部控制的目标应为基于风险管理的价值创造，同时兼顾“合规”性目标。1.1.2内部控制的终极目标是实现企业价值最大化。赵保卿（2005）指出内部控制的建立健全有利于企业价值最大化目标的实现，有利于将企业与客户等整合成企业联盟，组成了一个动态的、虚拟的网络，在整个价值链的每一个环节实现最合理的增值，从而实现企业价值链的最大增值。魏迎春、梅艳晓（2007）认为，内部控制与公司治理的目标是相同的，即保障企业各方的利益，实现企业价值最大化。李心合（2007）认为内部控制是服务于价值创造的，其框架和要素的设置要能够涵盖公司管理的全过程。与传统的利润最大化目标相比，企业价值最大化目标反映企业在不确定条件下经营及财务状况的同时预测企业或其所在行业未来发展趋势。为了保证企业价值最大化目标的实现，相应控制机制的设置就显得格外重要。内部控制是企业进行管理的重要战略手段，其所追求的目标是实现企业价值最大化，在管理活动中贯穿价值创造理念，通过优化内部控制的运行机制保证企业价值最大化目标的实现。1.2实证研究方面分析。查剑秋、张秋生、庄健（2009）通过调查问卷，采用回归分析的方法进行实证研究，检验战略管理下的企业内控与企业价值之间的相关关系，认为内部控制与企业价值之间存在着显著的正相关关系，有效的内部控制可以提高企业价值。刘桂春、季艺通过随机抽样方式，从沪、深上市公司选取179家公司作为样本企业，用全面摊薄净资产收益率作为企业价值的衡量标准，为被解释变量。内部控制评价指标为解释变量，同时选取可以很好反映营运能力、偿债能力、现金流量和资本结构的相关指标作为控制变量，建立关于内部控制与企业价值关系分析的回归模型，通过实证分析认为内部控制与企业价值之间呈现显著正相关关系，完善的内部控制有助于企业价值的提升。

2内部控制面临问题分析

2.1财务报告导向和风险管理导向的缺陷分析。（1）财务报告导向内部控制囿于查错防弊，忽视了资本的保值、增值及资产价值的动态性。财务报告导向型内部控制目标有很强的针对性，主要强调资产安全性、财务报告真实完整性，效益意识比较薄弱，对影响企业价值的非财务信息缺乏足够的关注，可能导致企业的运营偏离经营效率的目标。财务报告导向型内部控制秉承“风险最小化”的原则，企业需要设计严格的控制程序来降低风险，这导致控制成本升高的同时，也会影响企业的运行效率，阻碍了企业未来的发展。（2）风险管理导向内部控制缺乏企业整体价值创造观。与财务报告导向内部控制相比，风险管理导向内部控制对其价值取向进行了重新定位，开始关注企业价值最大化，且把战略目标纳入框架体系中，一定程度上体现了价值创造的目标。但企业在应对风险上仍然处于被动地位，对风险与效益的对等关系重视度不够，没能立足整体去看待、解决风险导致的问题。2.2价值创造视角下内部控制面临问题分析。2.2.1内部控制环境方面。内控环境是企业开展内部控制管理工作的土壤，其优良与否直接决定了内部控制管理工作的效率，是实现企业价值最大化目标的前提条件。目前，我国一些企业中依然存在经营权与所有者合二为一的现象，权利的过分集中，使其凌驾于内控环境之上，大大降低了企业内控管理水平。有的企业甚至出现一人多岗的现象，并且由管理者的亲戚担任重要岗位。人员结构的混乱不堪，内控环境的错乱复杂，都将加大企业进行科学管理的难度，阻碍企业实现价值最大化目标的前进步伐。2.2.2控制业务流程能力方面。多数企业在内控管理的过程中只注重约束与防范，很少关注经营过程中的流程控制，业务流程冗长，审批程序烦琐，无效的监督，这些都大大降低了企业的运营效率，造成人财物等各种资源的浪费，业务流程中的价值增值就更无从谈起。2.2.3信息系统方面。内部控制是为了解决信息不对称问题而产生的，可见高效的信息系统对企业的内控管理会产生重要的积极影响。目前，我国个别企业管理层级多、信息化手段落后，导致信息在传递的过程中缺乏时效性甚至会产生信息失真的现象，没有搭建良好的信息资源共享平台，内部控制管理工作执行难度大。

3价值创造视角下内部控制优化措施分析

3.1价值创造导向内部控制优势分析。价值创造导向内部控制是在分析了财务报告导向内部控制与风险管理导向内部控制缺陷的基础上，取其精华，去其糟粕。价值创造导向内部控制是一种管理控制，站在价值创造视角组织、协调、整合企业的各项资源，实现价值增值；它动态反映企业资产的价值，对过程中的资本增值进行严格管理和有效控制，不断挖掘资产的增值潜力，实现企业资本保值增值；价值创造导向内部控制注重将企业置于价值链中，运用流程管理，提高企业价值创造的效率，最终实现企业整体价值最大化的目标。3.2价值创造视角下内部控制优化措施分析。3.2.1优化控制环境。价值创造视角下内部控制环境是在企业主体范围的基础上，延伸至价值创造的各个节点，包括内部环境和外部环境。价值创造视角下内部控制环境要求关注价值链上的每一个环节，通过价值链的分析来达到内外部环境的结合，以此来实现企业整体价值的提升。完善公司治理结构。公司治理的终极目标是实现企业价值最大化，与内部控制目标一致。实现利益相关者的共同治理。首先，在公司治理结构的设计上体现股东大会、董事会、监事会、经理层间权力的制衡关系，还要为这种权力制衡关系建立保障机制。构建董事会相关机制，巩固其在内部控制中的核心地位，发挥治理机制作用；其次，对利益相关者涉及的利益分配问题进行协调，防止股权过分集中或分散等问题的产生；最后，通过引入法人股东、扩大债权资本的方式达到利益相关者共同治理、监督制衡的目的。3.2.2优化企业价值链流程。价值链包括企业供产销各个业务流程，个别企业生产工艺精细烦琐，业务流程及关键环节复杂，为了达到合理配置资源、节约成本的目的，需要将各个业务流程进行优化，使其能够完美衔接，增强整条价值链的生命力，创造出更大的价值空间，企业可以从供产销三个方面来对价值链上的业务流程进行优化。（1）企业采购业务内部控制。采购业务控制是优化价值链流程的第一步，其质量的好坏不仅会对库存成本产生影响，而且会影响到整个生产过程的质量。企业要迈好采购业务控制这一步，其控制的关键点是采购计划合理性、采购质量保证程度及付款机制的完备性。其价值主要体现在编制采购预算，严格审批采购计划，降低采购成本；保证物料的及时供应和物料的质量，保证生产的正常进行；科学规划资金预算，合理调控款项支付节奏，保证企业资金流的有效运转。（2）企业生产业务内部控制。企业生产业务控制是内部控制管理工作的重点，是连接采购和销售的关键环节。其控制的重点主要体现在制定科学、准确的生产计划；提高产品合格率和设备利用率；减少产品返修、返工率、不断提高客户满意度，全面提高企业生产业务环节的价值创造力。（3）企业销售业务内部控制。市场供求关系不断发展变化，企业面临着越来越严峻的市场竞争环境，需要不断挖掘自身竞争优势，准确、科学地对产品的销售情况进行预测，制定科学合理的销售计划和发货收款制度，不断完善销售业务内部控制管理工作。其创造的价值主要体现在销售预测精确度越高，越有利于降低库存成本及由缺货引起的市场机会损失等；科学合理的销售计划，可以达至保证产品的竞争优势，稳固客户关系的目的；科学合理的销售业务收款方式，在降低货款纠纷、呆账坏账的同时，保证企业有充足的现金流。站在价值创造视角，分析供产销各个环节中内部控制的关键点，对企业的价值链进行不断优化，使其能在激烈的市场竞争中激流勇进，创造更大的价值增值。尤其我们正处于大数据、云计算、区块链背景下，企业应适应环境的不断发展变化，将虚实价值链进行整合，满足日益变化的客户需求。3.2.3优化流程管理。流程管理即准确、快速地将内部控制运用到企业各项作业与流程中，对企业的价值活动进行有效的控制，达到实现企业价值保值增值的目标。它使内部控制工作不再只是纸上谈兵，而是真正参与到企业的生产经营过程中，不断激发企业发展的生命力，保证企业健康有序发展。流程管理的价值主要体现在：通过对价值链上的各个关键节点进行不断优化，来达到提高效率的目的；对流程中存在的薄弱环节进行关键控制；依据有用性原则筛选有利用价值的信息，为决策层做出有利于增加企业价值的相关决策提供参考。3.2.4优化信息与沟通渠道。站在企业价值创造视角，信息包括经营管理活动产生的财务或非财务内部信息，还包括经济、法律、政治等与外部环境息息相关的信息。企业在成本效益原则的指导下，结合自身发展特点，成立专门的信息搜集部门对掌握的企业内外部信息进行筛选、核对、整合，为企业信息使用部门提供有利于决策做出的具有价值的信息，使之为实现企业价值最大化的内部控制目标服务。为了加强信息在企业内部各层级之间的有效传递，信息沟通渠道的建立是至关重要的。沟通渠道的构建是一项很复杂的工程，它包括向上、向下、横向以及对外沟通。向上沟通时注重信息的时效性和重要性；向下沟通的重点是企业全体人员通过对内部控制系统中信息的了解来明确各自的岗位职责，并清楚自己在企业价值创造中所处的地位及作用，横向沟通关注同层级员工之间文化知识的融合及团队合作精神的形成，以此来加强部门之间的团结合作，达到员工“自我实现”与企业“价值增值”的共赢。外部沟通时，企业应能根据市场的变化及时做出反应，采取有效的措施识别、防范风险，灵活调整信息系统以满足企业战略的需要，实现企业价值最大化。信息反馈机制的建立在信息沟通系统中也是重要的一环，完善的信息反馈机制能使信息流在企业上下游、横向及外部的有效流通，确保企业价值链上各个环节的有序运行和协调发展。同时企业应在立足大数据、云计算、区块链的背景下，构建信息共享中心，对虚实信息进行有效整合，满足客户需求，为企业创造价值增值。3.2.5优化监督检查机制。监督是一个动态、持续的过程，随着企业所处环境的变化对内控体系进行不断的评价与修正，在内部控制体系中扮演着重要的角色，是内部控制体系得以有效运行的有力工具。价值创造视角下，监督具有更为广泛的含义，它不再是一种主要手段，而是作为一个辅助工具对企业价值创造的各个环节进行持续监测、适时调整，保证企业价值增值目标的实现。首先，企业要设定控制基准，使其成为有效监督的依据，在此基础上设计监督程序，监督企业重要的、高风险的业务活动，评价内控系统运行的有效性；其次，建立健全内控监督结构，以权责清晰为原则，企业员工明确各自的职责及分工，并形成相应的制衡；再次，日常监督与专项监督相结合，动态、持续、有针对性地对企业生产经营的每一个环节进行监督检查，并对出现的内控缺陷确定认定标准，客观分析原因，提出有针对性的改进意见，并采用适当的方式进行反馈；最后，企业应定期对内控执行的有效性进行自我审视与评价，并形成自我评价报告。

参考文献

［1］谢志华．内部控制、公司治理、风险管理：关系与整合［J］．会计研究，2007（10）：37－45.

［2］林钟高，唐亮．论内部控制目标导向：基于审计与管理视角的研究［J］．会计之友，2008（12）：12－15.

［3］赵保卿．基于价值链管理的内部控制及目标定位［J］．北京工商大学学报：社会科学版，2005，20（3）：42－46.

［4］魏迎春，梅艳晓．内部控制与公司治理关系的思考［J］．安徽工业大学学报：社会科学版，2007，24（4）：22－23.

［5］李心合．内部控制：从财务报告导向到价值创造导向［J］．会计研究，2007（4）：54－60.

［6］查剑秋，张秋生，庄健．战略管理下的企业内控与企业价值关系研究［J］．审计研究，2009（1）：76－80.

［7］张春梅．从价值链角度浅析企业内部控制体系的建立和发展［J］．中国商论，2018（1）：81－82.

［8］程瑛．基于大数据的企业价值创造路径分析［J］．中国集体经济，2018（6）：79－80.

［9］林钟高，程慧慧．价值创造目标下的公司治理与内部控制［J］．财会月刊，2007（35）：40－42.

作者:李洁 单位:甘肃政法学院