固定资产内部控制初探

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摘要：加快高校内部控制体系建设是防范廉政风险、强化依法治校、完善内部治理的重要议题，更是高校全面提高管理水平的重要抓手之一。文章从高校固定资产管理现状与问题入手，分析了高校固定资产内部控制的重要性及构建内部控制建设的原则，结合高校固定资产管理实际情况，提出领导重视、借助外力、完善资产内控实施机制、加强高校固定资产内部控制监督与评价等优化改进意见，构建固定资产内部控制体系，提升高校综合管理水平。

关键词：高校;固定资产;内部控制

一、高校固定资产现行内部控制管理方式存在的问题

（一）高校管理层对固定资产内部控制的认识不足、重视不够。内部控制是指“单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。”其贯穿在经济活动的全部过程中，并受管理阶层、参与经济活动的全员影响。2012年12月，财政部颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》。2016年4月，教育部颁布了《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》。单位负责人应对高校内控体系的建立健全和有效实施全面负责，但是部分单位负责人依然不明确知道本人为内控建立和有效实施的第一责任人。对内控控制认识不足、风险意识薄弱的问题在高校依然普遍存在。（二）高校内部重购轻管、重占轻用等控制问题依然存在。目前许多公立高校的领导及科研管理人员基本以科学研究与教学管理为主，财务管理意识有待增强；同时，高校固定资产相对与其他事业单位，种类繁多、资金需求量大且分布较为分散，其中大中型科研设备专业技术含量高，需要专业的操作与维护，但许多单位仅重视固定资产购置与占用，缺乏系统的管理与考核机制。（三）固定资产内部控制组织机构不健全，职责不明确，存在多头管理现象。一般而言，高校固定资产价值管理由财务部门负责，实物由各资产管理部门和使用部门共同管理，这易造成了权责划分不明确。由于公立高校的内部控制有待完善，对于资产的采购、使用、日常维护保养、报废等，缺乏顶层的统一管控，缺乏部门之间与岗位之间的相互制衡，缺乏约束监督机制，这容易产生漏洞，造成国有资产流失。（四）固定资产管理制度不完善。1.固定资产定期清查盘点制度执行力度不够，清查盘点走过场现象严重。定期资产清查不仅可以及时掌握资产使用状态，提高资产的使用效率，也是防止资产人为任意处置的行为发生，更可以及时发现账实不符、物位不符、账人不符等现象。2006年和2016年国家先后开展了两次大的国有资产清查工作，并且要求各单位按照国家资产清查规定建立相关制度，但许多高校并没有结合自身实际情况构建内部清查盘点制度，而现有的清查盘点制度执行较差，全面资产清查长期不展开，就导致了账账核对不上、账实不一致等问题凸显，造成了资产闲置、流失、浪费等现象严重。2.预算编制不合理，使用效率等管理机制缺失。大多高校都采用先编制采购预算再进行设备采购的流程，而大中型设备主要从科研经费、学科建设经费等经费中列支但预算编制大多由经费负责人编制，存在一定的主观性，并未能结合学校、学科建设的中长期目标，缺乏长远规划，甚至有些高校一味追求进口设备，不计成本地贸然购入。相对地，大多高校还未建立系统的设备使用效率和使用效益的管理机制，这易造成部分大型设备闲置的现象，导致资源浪费。同时，在大型设备的维护管理方面亦存在不同程度的欠缺，没有建立专门的队伍定期进行维护，导致设备使用寿命的缩短，从而给学校造成不必要的损失。3.固定资产内部控制报告制度缺乏，内部控制评价系统缺失。高校领导和管理部门可以通过内部控制报告及时掌握资产配置使用信息，通过报告和数据进行对比分析，发现资产配置、资产占用使用、资产日常维护保养、资产处置等环节存在的问题，在确保资产安全完整的基础上，增强资产使用人、责任人的效率意识，进一步提高固定资产使用效率。

二、构建公立高校固定资产内部控制体系的重要性

财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》的实施，说明政府旨在廉政风险防控、提高管理水平等方面发挥内控的自我调节和自我约束的作用。随着国内双一流、高水平大学建设工作的不断推进，内控管理的重要性日趋上升。而固定资产作为高校教育、科研重要的物资基础，构建固定资产内部控制体系、将各项控制内容涵盖资产的全生命周期，嵌入业务流程及岗位职责中去，并加以监督和评价，是切实提高高校内部管理水平的重要抓手之一。

三、构建高校固定资产内部控制体系建设的原则

固定资产内部控制体系是高校内控体系的重要组成部分，是管理者了解高校运行情况及资产状况的重要手段。首先，内部控制建设是“一把手”工程，单位负责人必须高度重视。其次，中层主导、全员参与，是固定资产内控体系建设有效运行的基础。内部控制贯穿于固定资产业务的全部过程中，受参与其经济活动的全员影响，不能将内控建设片面地仅理解为财务的事。最后，内控工作建设需借助于外力，立足于高校经济活动的实际情况，敢于暴露问题，剖析发现的风险，梳理制度与流程，通过业务流程再造、岗位职责优化和管理制度完善等举措形成完整并有效的设计方案。四、加快高校固定资产内部控制体系构建的对策建议为推进行政事业单位内部控制规范建设，2015年12月财政部印发《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会〔2015〕24号），2016年6月印发了《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》（财会〔2016〕11号），明确了行政事业单位加快内部控制规范建设要求和时间节点。我国公立高校如何加快内部控制体系建设，做好固定资产内部控制，提高内部控制规范建设的有效性，关键要做好如下四方面工作。（一）内部控制建设是“一把手”工程，单位负责人必须高度重视。固定资产作为高校内部控制建设的重要内容，涉及单位层面内部控制和业务层面内部控制建设。业务层面的内部控制体系建设需要单位层面的内部控制基础作为保障，单位层面的内部控制建设成效直接关系到业务层面的内部控制设计与实施的成效。而单位层面的内部控制体系建设关键要解决三方面问题，一是单位经济活动决策、执行和监督的相互分离问题，解决议事决策机制，包括“三重一大”决策机制。二是建立健全关键岗位责任制，明确岗位职责及分工。三是关键岗位工作人员业务培训和职业道德、职业能力问题。以上三方面关键问题的解决离不开单位“一把手”的支持和重视。对于公立高校来说，就需要校党委书记和校长的共同重视和支持。（二）内部控制建设应当借助外力。内部控制规范建设作为一项系统性工作，其成效关键在于发现单位不易发现的风险，需要针对风险评估发现的风险及时采取如业务流程再造、岗位职责优化和管理制度完善等举措来有效防范。如果依靠单位内部自身进行内部控制规范建设，很可能出现“不识庐山真面目，只缘生在此山中”，一是内部控制牵头部门或具体负责部门因自身业务能力，很难发现风险，或发现的风险不够准确等；二是内部控制牵头部门或具体负责部门因所处的工作环境，易形成路径依赖或疲劳，不敢深究问题，可能很难发现自身管理中存在的问题，很难对现有岗位权责利进行颠覆式改革，易导致内部控制建设流于形式，变成单位现有业务流程管理、现有岗位职责、管理制度的简单描述。为此，高校在进行内部控制规范建设过程中，一是以外部中介机构为主，由其全程负责内部控制评价与体系设计工作，学校相关的建设工作办公室、工作小组仅承担配合与实施工作，保证中介机构的评价和设计工作不受现有管理模式和相关部门、相关人员的影响，真正从科学化角度去设计内部控制体系。二是应组建咨询专家组，咨询专家组主要由学校内部领导、相关管理专家等组成，着重对中介机构提交的设计方案进行论证、验收，提出修正意见。（三）完善资产内部控制实施机制，加大执行力度。1.构建高校资产内部控制制度框架。完善资产内部控制框架首先要完善资产管理组织与人员内部控制制度。高校资产管理组织与人员内部控制制度应包括资产管理组织机构的设置与责任分工。遵循“统一领导、归口管理、分级负责、责任到人”的管理体制，明确各部门和岗位的职责、权限，确保固定资产从预算申报到采购验收、清查盘点、报废处置等全过程的不相容岗位相互分离、相互制约和监督，实行决策权、执行权和监督权的相互分离。其次要加强资产信息内部控制。完善固定资产管理系统，管理内容覆盖资产从预算购置到报废处置的全过程管理，实现动态化实时跟踪管理。利用信息化平台，打破信息孤岛的管理模式，实现信息共享与互通，为校领导及相关管理人员了解资产状况及决策提供信息基础。再次要实施实物资产重点控制。对大型专用设备应进行单独核算，确保资产的安全，定期进行维护，并完善对其评估效率和效益的环节。2.完善资产控制流程，提高风险意识。控制活动是整个内部控制的核心工作内容。高校在设计完善的内部会计控制系统的基础上，应先建立领导授权制和责任追究制，明确划分职能部门职责，把握关键控制点，全面降低资产投资与使用风险。其次，完善公立高校固定资产采购预算的管理机制。一是在编制高校采购预算时，要充分做好编制基础工作，大型设备的购置，不仅要符合经费主管部门的要求，符合学校、学科的短、中、长期发展目标，也要有可行性报告和效益、效率分析报告，严格按照该单位的相关管理制度与流程，不然设备不予购置。二是健立和完善高校预算调整制度，在预算编制时，应充分考量高校的发展与实际需求，尽可能地减少执行过程中的追加事项，采购设备的预算类型、数量、金额不宜更改，确有需要，应提供详细的调整报告说明，才可适度调整；对调高必须进行严格控制，除特殊情况，一般不予调整。（四）建立高校固定资产内部控制评价报告制度。高校内部控制评价报告制度应成为内部控制制度的一部分，其应包括单位层面的总体评价和业务层面的专项评价，需要定量指标与定性指标的结合。通过自我评价，及时发现内部控制建设与实施漏洞，及时改进缺陷，防范风险。为了顺利开展内部控制评价工作，高校可指定专门部门或专人负责内部控制评价，也可由其委托社会中介机构提供内部控制评价服务。根据《内控规范》的要求，单位内部审计机构作内部控制评价报告工作比较合适。

参考文献：

［1］财政部，等.行政事业单位内部控制规范（试行）［A］.财会〔2012〕21号，2012

［2］赵文森.高校固定资产内部控制问题探究[J].商业会计，2016（5）

［3］陆萍.高校固定资产内部控制制度探析[J].财会通讯，2009（4）

［4］孙慧玲,唐丽.高校固定资产管理常见问题及对策———以G大学为例[J].中国内部审计，2017（2）

［5］王宏毅,王宝庆.行政事业单位推进《内部控制规范》现实路径选择[J].会计之友，2014（9）

［6］陈江涛.浅议高校固定资产内部控制管理.经济师,2016(1)

作者:孙 颖 张海燕 单位:南京工业大学