事业单位货币资金内部控制探析

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摘要：事业单位最突出的特点是非营利性，其货币资金主要来源于上级政府拨款。货币资金是事业单位最重要的资产之一，贯穿于事业单位整个运营过程，所以加强货币资金控制管理，建立完善的货币资金内部控制制度，对于提高货币资金利用率，减少国有资产流失具有重要的意义。本文在阐述事业单位货币资金内部控制中存在的问题的基础上，提出优化货币资金内部控制制度的措施，为完善货币资金内部控制工作提供参考。

关键词：事业单位；内部控制；货币资金

一、事业单位建立健全货币资金内部控制制度的意义

事业单位货币资金内部控制是指为了规范事业单位资金的合理、合法、合规使用，防止资金被贪污、侵占、挪用，降低廉政风险、提高资金的利用效率，实现事业单位管理目标而制定的一系列控制措施、程序和方法。良好的货币资金内部控制，有利于建立权责分明的岗位制度，有利于提高资金使用效率，有利于节约资金，有利于降低廉政风险，有利于提高财务工作者的积极性，有利于建立现代行政事业单位财务制度。

二、事业单位货币资金内部控制存在的主要问题

在事业单位中，货币资金主要为银行存款、现金、零余额账户等，具有风险性高和流动性强的特点。现实中，由于货币资金内部控制不健全导致的财务丑闻屡见不鲜，给事业单位的发展造成严重的负面影响。具体来说，货币资金内部控制方面主要存在以下问题。（1）财务人员的综合素质有待提高。一是专业的财务会计知识掌握不够扎实。虽然近年来，事业单位加大了改革力度，财务部门人员的专业素质有了很大提高，但是还有很多单位的财务人员认识不到货币资金内部控制的重要性，对一些新的会计制度、会计准则把握不准，导致不同的财务人员对同一事项做出不同的处理。二是职业道德有待提高。伴随着市场经济的高速发展，一些社会不良风气逐渐影响了部分事业单位财务人员的价值观，动摇了财务人员的职业道德，导致财务人员弄虚作假、侵占单位资金的现象时常发生。（2）不相容职位分离制度难以建立。目前，事业单位未能建立规范的不相容岗位分离制度。岗位设置不合理，为了追求高效率，货币资金全程由一人办理的现象仍然存在于部分事业单位。为了减少工作量，让出纳保管会计档案的现象也层出不穷。票据、印章管理的不规范也是各事业单位普遍存在的问题。一是票据的管理、使用存在漏洞。票据的保管、贴现甚至账务处理都由会计或者出纳一人负责的现象经常存在。此外，大多数事业单位未能建立一套规范的票据管理制度，在票据的购买、保管、领用、承兑等各环节缺少规范流程，导致出现收支不平衡等棘手问题。二是印章管理漏洞明显。根据相关会计规定，事业单位法人章和财务章应当由综合管理部门和财务部门分别保管，法定代表人印章由本人或者委托授权人保管，而实际管理中，有些单位为了减少流程、节约时间，将法人章、财务章以及法定代表人印章交给财务部门统一管理，甚至交给单位会计或者出纳一人管理，严重违反了会计不相容岗位分离制度，增加货币资金的安全风险。（3）货币资金授权审批制度不完善。不少事业单位存在资金使用审批制度不健全的问题，严重影响了货币资金的正常管理。由于授权审批制度的缺陷，在部分单位，大额资金的使用通常不实行集体决策审批制度，往往由单位主要领导或主管领导审批，导致在审计中发现财务人员超越审批权限办理货币资金支付手续的问题，而会计人员往往只是按照上级要求办理，发现问题也不及时上报，给事业单位的货币资金管理带来极大风险。（4）缺乏良好的内部监督体制。部分事业单位在日常财务工作中没有完全按照《事业单位会计制度》《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，保障单位会计资料的真实性、完整性，账目混乱，会计资料凭证缺失、不全的现象时有发生。事业单位内部很少设置独立的内部审计部门，纪检部门也难以发挥有效作用监督货币资金的使用情况。近几年事业单位发生的贪污舞弊案，都是本单位缺少良好的内部监督体系，导致问题多年没有被发现，最终酿成严重后果。

三、完善事业单位货币资金内部控制的措施

（1）提高财务人员的综合素质。一是选拔优秀的财务专业人员充实到财务岗位。在选拔用人时，要对财务工作者的学历背景、工作经历、职称证书等进行综合考虑，选择业务好、有素质的人才从事财务工作。二是强化财务人员的道德教育。让财务人员牢固树立全心全意为人民服务的理念，培育正确的人生观、价值观，让廉洁自律、克己奉公成等职业道德成为自觉的行为规范。三是加强继续培训教育。财务人员只有不断地学习，才能跟得上时代的步伐，成为一个合格的财务工作者。（2）贯彻实施不相容岗位分离制度。必须依照不相容职务分工的原则设置相关岗位。必须做到会计的稽核和会计档案保管不得由出纳人员负责；现金清查盘点工作人员以及银行对账的工作人员不得由出纳兼任；空白票据的保管、贴现和账务处理不得独自一人进行处理；单位的公章和财务专用章实行严格的分离制度，必须保存在不同的管理部门，由不同的人员管理。不相容职务分工有利于财务工作人员互相监督，从而保障资金的安全。（3）完善货币资金授权审批制度。建立严格的货币资金授权审批制度，对货币资金使用的授权批准方式、程序、责任等做出严格规定。明确事业单位领导的审批权限，不得越权审批，大额资金的使用必须实行集体审批制度，由党委（组）会或班子会议讨论通过；财务人员有权拒绝办理超越审批权限的货币资金业务，并及时向上级部门报告；所有的资金审批事项必须有审批人的书面签字；开出的支票金额必须与审批单一致。（4）采取多项措施完善货币资金监督制度。一是强化内部审计。首先，要高度重视内部审计的作用，建立独立于财务部门的内部审计机构，单位主要负责人直接分管内部审计工作，同时要将内审工作费用纳入预算。其次，要定期对货币资金的管理进行内部审计，发现问题及时向领导班子报告，并提出解决问题的措施。要强化内部审计成果的运用机制，将其作为考评单位内设部门及单位负责人的重要依据。二是发挥政府监督的作用。要充分发挥财政部门和审计部门的主体监管作用，也要切实发挥好监察部门的纪律监督作用。要以《内部控制规范》为依据，调查是否建立并实施了内部控制制度，控制是否存在缺陷，并对存在的问题提出处理意见，对违法违规问题依法依规处理。三是强化社会监督。事业单位应当按照相关规定，及时公开每项货币资金的使用情况，接受全社会的监督。货币资金管理工作是事业单位内部控制的核心内容。只有通过不断加强货币资金的内部控制才能解决货币资金管理使用过程中的一系列问题，促进事业单位健康稳定的发展。

作者:雷芳华 单位:鄂州市鄂城区杜山镇卫生院

参考文献

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2.何欢欢.行政事业单位货币资金内部控制研究以H事业单位为例.西南财经大学，2014（01）.

3.方周文，张庆龙，聂兴凯.行政事业单位内部控制规范实施指南.立信会计出版社，2013.