医院会计内部控制论文

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一、会计内部控制理论基础

一是资产的控制要素。其是由流动性资产、非流动性资产以及无形资产等组成，为了进一步规范单位的资产管理，提高资产的使用效益，即应采取最优化的资产管理策略。比如，通过进行分工与授权的控制、现金及银行存款的控制以及票据印章的控制等行为以逐步完善货币资金资产控制体系，维护货币资金的安全完整；又或是采取实物资产控制模式，以取得与验收控制、使用与维护控制以及处置控制等行为对单位资产进行了严格的监管，提高实物资产的管理效率。二是收支的控制要素。其通常是由不相容职务分离、授权控制以及定期对账等内容组成。其中，收入反映了政府资金的来源与性质，支出反映了政府活动的功能与目标。单位应及时编制相关的财务报告，对各项收支进行准确会计处理，保证信息的合法性，确保财政收支的透明公开化。三是预算的控制要素。其主要由决策、编审以及执行三部分组成，范围涉及了单位业务部门、财务部门以及管理部门。其中决策机构负责编制本年度的预算管理政策，在预算工作小组听取预算执行意见以及预算执行报告的基础上起草预算以及相应的调整方案；编审机构是负责制定本年度的预算编制标准，并认真考核预算的执行情况；而执行机构则是对已编制的预算方案提出调整建议，后编制财务决算方案，再基于此展开执行工作。二、内部控制对医院财务管理的作用医院内部控制是在对医院内外环境进行综合考量的基础上，通过科学、有效的管理手段，对医院的人、财、物等对象实施控制与管理，从而达到自我约束、自我调整、自我监督的目标。科学的内控制度能够解决财务管理中各类基础性问题，比如，通过严格的制度约束来解决医院财务管理中的“散、乱、差”问题，明确会计人员权责分配，实现会计人员及医院资产的集中管理，形成部门之间相互监督、相互合作、相互促进的关系，不断规范会计行为；又或是通过加强对医院固定资产的审计与管理，提升资产使用率，不断提高医院的经济效益。同时，完善内部控制还能够进一步加大监督力度，及时发现并严惩徇私舞弊、私吞资产等行为，构建激励奖惩机制，为医院的整体经营活动提供全面化的内部制度支撑。

二、医院财务管理体系面临的问题

1.会计管理存在的问题

就目前普遍现象而论，医院会计管理中存在的问题主要是市场经济环境下带来的会计风险不断增加，由于缺乏科学、有效的财会行为管理机制，导致大量死账、坏账及无效投资的出现，也直接影响了医院日常的经营活动；加之资金管理和会计行为中的“散、乱、差”现象严重，会计部门设置分散，工作效率低下，医院账户设立不合理，财务管理混乱，会计人员工作效率较低，资金管理水平不高；此外，财会管理制度不完善所引致的不同部门财务人员职责分配不明，部门之间出现推诿责任的现象，都是导致财务工作呈现出各种混乱局面，管理效率低下，资金的利用率不高的主因。

2.内部控制存在的问题

一是内控意识淡薄。即医院管理层对内部管理缺乏正确的认识，忽视内控制度建设。因为医院的决策者多为医学出身，对内控制度的建设过程缺乏科学的认知和指导，内控制度建设多流于形式，日常管理行为也没有严格依照内控制度去执行；加之内控从业人员自身内控意识也有所欠缺，缺乏内部控制对医院长远发展重要性的认识，故而在实际管理过程中徇私舞弊的现象时有发生，内控管理对医院的经营活动难以起到应有的监督作用。二是内控制度不规范。我国医院内控制度仍处于建设过程中，制度体系尚未完善，缺乏足够的科学性及有效性，甚至有部分内控制度规范与传统的医院管理制度重叠，没有形成以相应内控理论为基础的制度体系，内部控制效能难以实现预期目标。此外，还有部分医院在对内控制度建设的同时，忽略了风险控制及监督制度的发展。须知，医疗卫生体制改革与市场经济体制的逐步建立使得医院面临的社会竞争已日趋激烈，经营风险也相应增大，由此一旦缺失风险控制与监督体系，将给医院的长远发展带来极大障碍。三是内控制度执行力缺失。由于内控管理制度理论性过强，部分会计人员在工作时主观随意性较大，缺乏对制度的深入了解，经常在出现一些问题或者错误时不依照制度解决，大都凭经验敷衍了事；甚至还有部分会计人员只知道有规章制度，却不知道应该如何去实行、如何去操作，所以制度投入实际中的可行性并不高，执行也不彻底。就整体概率来看，大多数医院在实际运营中其实并未严格遵循具体的内控制度，也没有贯彻执行相关法律法规的基本要求，导致各种违法、违规现象时有发生。比如，会计人员违规操作现象频繁出现，缺乏明确、规范的定员定岗规范，导致部分人员身兼数职，既不利于形成规范的岗位制衡机制，也对财务管理留存了风险漏洞。

三、提高医院会计内控效能的具体措施

1.提高医院内部人员的内控意识，医院管理层应充分认识到内部控制的重要性，积极学习与内部控制相关的理论知识，并以此为基础建立科学的内控制度，不断提高医院内部管理的质量与效率；同样，作为内控制度的执行人员，医院内控管理人员自身也应拥有科学的内控意识，将内控制度的具体管理手段落到实处，提高工作热情和工作的积极性；另外，还可以借助医院文宣部的职能作用，在医院内部大力宣传内部控制，形成全体人员共同参与的良好氛围，加快内控制度的建设步伐。

2.建立健全会计内控制度。首先，明确医院财务各岗位权责，加大对预算工作的重视度，形成包括预算委员会、财务部、预算员在内的预算管理体系，对医院总体预算、院级预算以及责任预算进行严格的管理，同期引入监督机制，进一步完善预算体系，不断降低财务风险，提高工作效率。其次，立足于国家会计制度及相关法律的基础上，充分考虑医院发展的实际情况，结合现行各项管理制度的内容、效果等进行分析和梳理，及时修改、补充。针对原规定不明确的地方，要进一步展开研究，形成一个全面性、系统性以及较强操作性的内控管理制度体系，保证内控工作“有章可循、有据可依”。此外，还应同步加强对医院财产物资的审计与核算，确保医院财务账薄明细与实物帐保持一致，集合各个环节的共促医院经济效益的大幅提升。

3.引入信息化管理系统。市场经济环境下各大医院相互竞争的压力不断增大，对内部控制效能的发挥提出了更高的要求。由此，引入信息化管理系统，对药品、材料、物资采取实时管理，建立信息交流平台，方便内控人员对医院资产、会计部门的集中监督与管理，减少不必要的制度流程，进一步加快内控制度的落实工作，是当前提高医院会计工作效率，提高医院经济效益及社会效益的可行且有效的路径之一。

四、结语

医院作为社会公益性行业中一类特殊的服务型行政事业单位，其内部控制制度建设对于保障财产安全、降低经营风险、提高经济效益及社会效益、提升医院会计水平等都具有重要意义。由此，如何构建医院内控制度、如何促其完善等问题仍待业界同仁共同探讨、研究，齐力共促医疗事业的长足、有序发展。

作者:杜丽梅 单位:云南省曲靖市第二人民医院财务科