公立医院经济责任审计评价框架研究

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摘要:为减少公立医院领导干部腐败行为的发生，同时提高审计评价质量，国家审计署以及各级审计部门积极探索和实施了公立医院领导干部经济责任审计的措施和办法，但取得的效果并不是非常显著。以公立医院为研究对象，针对其具有的特点，研究探讨公立医院领导干部经济责任审计的意义、相关政策依据、审计特征和审计内容等问题，以期有效实现对公立医院领导干部的审计、评价和监督。

关键词:审计评价;经济责任;公立医院;领导干部;框架研究

公立医院是我国医疗卫生服务的主体，在维护百姓健康、促进社会和谐等方面作出了卓越的贡献。但也不可否认，公立医院存在着一定的贪腐现象，尤其是敏感岗位的负责人已成为腐败发生的重灾区。为了降低和杜绝医疗卫生职务腐败的高发态势，国家审计署依据国家相关部门颁布的一系列政策，加强了对公立医院领导干部的经济责任审计，但从实践上看效果并不理想，贪腐依旧存在。针对这一问题，如何客观公正、科学合理的组织开展公立医院领导干部经济责任审计已成为公立医院亟待解决的难题之一。

1我们国经济责任审计研究现状及不足

国内学者对经济责任审计进行了较为深入的研究。谭红梅[1]指出，造成我国经济责任审计风险既有主观原因也有客观因素的影响。政府审计人员的风险意识、素薄弱质缺乏、审计力量严重不足是审计风险的主观原因，外部法律制度不完善和当前经济形势的快速变化和发展是形成经济责任审计风险的客观因素。呼婷婷[2]对经济责任审计风险进行了定义，并确定了再审计工作流程中的风险点，通过加强对风险点的控制，力争以最低成本实现较大的经济责任审计效果，从而建立起一套基于风险控制的经济责任审计运行机制。郑颖[3]指出，社会对国家审计机关的期望过高，相关法律法规和经济责任审计的问责机制不完善，加之外部多变的经济社会形势，都导致了经济责任审计的风险较大。高峰[4]指出，审计人员知识结构老化，审计方法不能根据社会发展变化与时俱进，审计程序落后是形成经济责任审计风险的内部因素。李江涛等[5]对经济责任审计的实际效果进行了实证研究，通过研究发现，从事经济责任审计的人员数量与审计力度和执法力成正比，经济责任审计工作能发挥的作用和产生的效果就越明显。李汉江等[6]研究了我国国家治理体系中经济责任审计所发挥的作用，对经济责任审计在国家治理中的定位和功能进行了阐述，并从不同角度出发，对完善经济责任审计工作机制的有效性设计了不同方案。虽然目前出台的相关文件从政策层面对公立医院领导干部经济责任审计进行了规定，但是公立医院领导干部经济责任审计评价的理论研究无法满足于实际工作的需要，公立医院领导干部经济责任审计评价的一系列基本理论问题，还没有得到学术界深入的探索和研究。大部分公立医院都对领导干部经济责任审计评价实行分类管理办法，不同单位的领导干部经济责任审计内容存在差异，没有形成规范化的标准。

2公立医院领导干部经济责任审计政策制度

经济责任审计工作是伴随着我国经济体制和政治体制改革的进程产生并逐步发展起来的，在这期间国家也颁布了一系列经济责任审计政策制度。1986年12月，国家审计署制定了《关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》，对厂长（经理）离任审计的实施范围、审计内容、审计程序和审计要求作了原则性规定。2003年，中央五部委经济责任审计工作联席会议办公室印发了《关于进一步加强经济责任审计工作中有关部门协调与配合的意见》；同年7月8日印发了《关于党政领导干部经济责任审计若干问题的指导意见》作为经济责任审计的重要参考。2006年新修订的《中华人民共和国审计法》正式将经济责任审计工作纳入法律规范中，从而明确了经济责任审计的法律地位，为经济责任审计工作的全面开展提供了法律依据。

3公立医院领导干部经济责任审计的意义

其一，由于目前医疗卫生事业发展的不平衡、不充分，体制机制的不健全、不合理，加上各种利益的争夺与驱使，我国公立医院出现了药品和卫生材料的虚高定价、回扣、过度医疗等问题，导致医疗费用居高不下，加重了患者“看病难、看病贵”的程度，败坏了医德医风，滋生了腐败现象。对公立医院领导干部进行经济责任审计有助于改善上述情况的发生，促使公立医院回归其持其公益性本质。其二，开展对公立医院领导干部经济责任审计评价，有助于对其掌握的权力进行监督和制约，做到以制度管理权力，对公立医院领导干部形成一种约束力，对杜绝各种违规违法行为具有重要意义[7]。

4公立医院领导干部经济责任审计的特征

4.1审计的主体与客体。审计的主体，也可以简单理解为执行审计项目的审计组。经济责任审计程序的特殊性和其审计结果的严肃性不同于常规审计项目，因此对于执行经济责任审计项目的审计机构及审计人员的工作能力和道德素养有较高的要求，尤其是在公立医院这样一个复杂而庞大的体系下，更需要审计人员有较强的能力。经济责任审计的客体，即被审计对象。过去的公立医院经济责任审计主要针对法人，即院长进行审计。但随着医院各部门负责人的权力不断增大，他们也存在较大的经济责任风险，因此医院各部门的主要负责人也应该纳入经济责任审计的客体范围内。同时，之前的公立医院领导干部经济责任审计主要以离任后审计为主，经常会造成发现问题的滞后，因此，增加任期内的审计也是非常必要的。4.2审计的特殊性。公立医院是事业单位中比较特殊的一类行业，其性质不完全等同与普通事业单位。因此，对公立医院领导干部的经济责任审计不能完全照搬针对行政单位、事业单位大类的经济责任审计，应该结合公立医院的特殊性，尤其是公立医院的社会职能属性来进行经济责任审计。4.3审计内容的全面性。审计内容复杂、涵盖范围广是领导干部经济责任审计对比常规审计的显著不同点。经济责任审计包含了财务收支审计、财务审计、经济效益审计、财经法规审计等方面，而且审计不应只关注短期效益，也应考虑医院的长期效益[8-9]。公立医院的经济投入不完全是任期内获得较高的经济利润，而其在发展规划建设、人才培养等方面都是个漫长持久的过程。因此，审计组在开展经济责任审计项目时，被审计的公立医院领导干部在任期内是否能贯彻执行国家相关政策法规，制定相应实施细则确保政策落地、对引进人才的培养规划及安置工作等是否有利于医院长远发展等情况也应是经济责任审计应重点关注的内容。此外，审计人员还需要对其做出的各类重大决策的科学性和在未来一段时间内的持续性进行有效判断，以客观评价其行为。

5公立医院领导干部经济责任审计内容确定的原则

5.1预防性原则。经济责任审计要把握预防性原则，即经济责任审计内容要对公立医院领导干部的行为有威慑作用，对其可能发生的违规违法行为有预防作用。经济责任审计工作不应只是等发现问题后再去解决问题，而是应该更早地去防止问题的发生，起到免疫的功能。审计内容应做到提前对未遭到侵害的领导干部进行免疫教育，对处于萌芽阶段的问题及时予以遏制。经济责任审计不仅要守护国有资产，更要防患于未然，遏制可能发生问题的苗头。5.2制度性原则。公立医院领导干部经济责任审计应包括制度性内容，只有拥有一套完善的审计制度才能更有说服力，更让领导干部与群众信服。目前我国公立医院经济责任审计还处在初期发展阶段，制度的制定不可能一步到位，需要不断摸索，在实践中发现问题，解决问题，进而完善相关审计制度。5.3综合性原则。经济责任审计与普通的财务收支、经济效益审计有所不同，它是一种更复杂、更高级别的审计，它结合了多种类型审计，带有一定的综合性。同样，公立医院领导干部经济责任审计需要结合公立医院自身的特点，但也必须重视传统的财务收支审计和经济效益审计，将多种审计内容进行有机结合，因此具有综合性。

6小结

本文基于学术文献，结合公立医院特点，围绕公立医院领导干部经济责任审计的意义、相关政策依据、审计特征和审计内容等方面来研究探讨公立医院领导干部经济责任审计过程中需要遵循的原则或标准。由于现在我国没有专门针对公立医院领导干部的经济责任审计的评价框架，希望本文能在未来制定相关政策时起到一定的借鉴作用。

作者:杨天澍 韩玉珍 勾天瑜 刘 朗 刘慧云 徐 睿 刘 畅 单位:1.哈尔滨医科大学 2.哈尔滨医科大学附属第四医院