财务审计与经济责任审计分析

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摘要：财务审计同与经济责任审计虽然都是审计工作的重要构成，但是它们属于两种不同类型的审计业务。这两者之间既存在某些方面的联系，同时又有明显的区别。明确这两者间的关系有利于明确审计目的，进而提升审计工作的实效和针对性。本文就主要围绕财务审计与经济责任审计的关系进行阐述分析。

关键词：经济责任审计；财务审计；差异

财务审计和经济责任审计都属于审计活动范畴，这两者都同经济及社会的发展水平存在着广泛且密切的联系。就经济责任审计而言，其属于一项具有中国特色的新颖的审计活动和业务，财务审计是世界各种通用的审计活动。经济责任审计与财务审计既存在着本质层的相同之处，又存在着难分难舍的内在关联。

一、财务审计与经济责任审计的一致性

（一）审计程序大体一致。在实际开展审计工作时，财务审计和经济责任审计的程序大体上是一致的，通常都需要历经审计计划阶段、审计准备阶段、审计实施阶段、编制审计底稿、审计报告以及审计结果报告、审计发现问题整改落实这几大阶段。（二）产生动因大体一致。产生审计行为的动因基本上都是基于所有者和使用权的分离，简单的说就是受托责任。无论是经济责任审计，还是财务审计都是基于经济受托责任关系开展工作。简单的说就是资源占有者更好地实现对资源的有效使用和管理的保证机制和必不可少的手段。就审计组织方面来看，其为了保证各项审计业务得以有效实施，同时公正客观地证明受托人具体的责任履行情况，进而将其进一步划分为经济责任审计和财务收支审计等不同的审计类型，这样利于更好地开展业务管理工作[1]。（三）监督原则大体一致。都必须坚持客观公正、依法依规和实事求是的原则。审计人员所开展的对各项审计活动，都要求看其是否具备合法性、真实性和效益型都应遵照国家的相关的法律法规，并以客观事实和标准为依据，不能有主观想象、个人偏好等。（四）开展工作的基础一致。经济责任审计和财务收支审计都以评价被审计单位的财务相关资料账证表为基础。经济责任审计必然涉及到财务收支审计，财务收支审计是经济责任审计的基础。经济责任审计范围比较广泛，其中财务收支责任极为重要，无论是经济责任审计还是财务收支审计都共同担负着反腐倡廉的重任。

二、财务审计同经济责任审计的差异性

（一）审计的依据不同。企业财务审计是指审计机构按照《中华人民共和国审计法》及相关实施条例和审计准则等，经济责任审计主要依据是中办、国办下发的中办发[2010]32号《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》；对于中央企业来说，依据是国资委2004年8月23日印发了第7号令《中央企业经济责任审计管理暂行办法》；各省市也制订了一些相关的实施细则。（二）审计对象层面的差异。从审计对象层面来看，财务审计和经济责任审计存在着明显的不同。通常，财务审计主要是将被审计单位作为立足点，主要是针对“事物”进行的监督。经济责任审计主要是根据党政部门的委托实施的审计活动。主要是借助于对“事”的监督来贯彻落实对“人”的监督。相比于财务审计工作而言，经济责任审计的审计对象更为复杂，其将监督“事”和监督“人”有机结合起来，监督程度更深、范围更广且力度更大。（三）审计内容侧重点的差异。经济责任审计不仅包含对被审计单位财务收支、资产、负债、损益情况的审计，还应对其任职责任任务目标的完成情况、重大经济决策、个人廉洁自律等反面的情况作出评价。财务审计则主要评价被审计单位的财务收支的真实行、效益性和合法性等方面。从形式层面分析，财务收支审计被包括在经济责任审计的内容中；从实质层面进行分析，传统意义上的财务审计主要是对“单位”进行的审计工作，经济责任审计主要是对“责任人所应负的职责”进行的审计，同时还对“责任人”实际的履职情况进行评价。（四）审计风险大小差异。财务审计风险属于普通的审计风险，经济责任审计所处的现实的审计环境更为复杂和特殊，且风险因素更多。经济责任审计涉及查证结果不实、审计证据不充分的风险、定性决定不准确以及评价结论不客观等的风险。假如对领导干部出现了评价不合理和经济责任鉴证不准确的情况，就有可能会导致用人风险，给国家和社会带来严重的后果。（五）审计目标差异。经济责任的审计目标包括个性目标和共性目标，也就是特定目标和基本目标。基本目标主要是对相关经济活动的审计和鉴证，并对工作目标的实际完成情况进行核实，同时揭示工作开展过程中的现存问题，然后对决策履行、决策管理、政策的执行和职责监督应负的经济责任，并对遵守廉政规定等相关情况进行评价，然后依照法律对相关问题提出具体意见，借此来促使依法行政能力得到切实提升，同时起到对经济行为进行规范的目的[2]。与此同时，经济责任审计还可结合地区、部门以及单位的实际特点，委托单位或者相关领导的要求，确定特定目标和个性目标。财务审计通常则是对单位或者部门的财务活动的合法性、真实性和实际效益情况进行监督、评价，目标更为单一。（六）对审计结果利用形式的差异。对经济责任审计结果的利用在很大程度上取决于纪检监察和组织人事部门。审计结果是管理使用干部的重要参考依据，这一结果决定了是对领导干部进行褒扬还是责任追究。这一对结果的利用更好地体现在间接效应方面。例如，在财务收支的审计工作开展的实践中，审计机关应结合所发现问题并遵照财经法纪对被审计的单位采取相应措施进行处理并对相关人员进行经济处罚，其所产生的审计结果的直接效应更明显。

三、结语

综上所述，对于财务审计和经济责任审计的关系应有准确的把握和认识，同时还应基于现行制度、理论依据等深化对审计工作的监督。当然，还应结合工作实际进行研究，明确两者的一致性和差异，借此来更好地推进经济责任审计实际的健康发展。基于财务审计和经济责任审计在本质上的一致性，两者都是对经济事务进行鉴证、监督和评价，两者是一脉相承的。唯有善于利用这两者的内在联系，求同存异，才能切实提升审计质量。同时，还应注意在开展审计工作时扬长避短、趋利避害，并加强对审计风险的防范意识。

参考文献

[1]魏素婧.经济责任审计与财务收支审计的比较分析[J].现代经济信息,2017(16):122-124.

[2]阮翠玲.论经济责任审计与绩效审计之比较研究[J].商情,2016(40):322-324.

作者:沈立铸 单位:云南物流产业集团有限公司