教育系统经济责任审计风险与防范

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摘要：近年来内部经济责任审计在教育系统宏观管理中越来越重要，教育行政管理部门对经济责任审计的期望值也越来越高，如何防范经济责任审计风险，是教育内部审计机构必须重点关注的问题。文中根据开展的一些教育系统内部经济责任审计的实践经验，分析了审计风险形成的原因，并提出了审计风险防范措施。

关键词：教育系统；内部经济责任审计；审计风险

所谓经济责任审计风险，也就是在整个审计过程中基于各种因素的影响，可能会对被审计人员的经济责任给予存在偏差的评价，从而为审计机构以及审计人员带来不良影响。教育系统内部经济责任审计尚处在于初级发展阶段，经济责任审计风险较高。

一、审计风险成因分析

（一）理解存在误区，审计阻力大，增大审计风险。经济责任审计的理解误区主要来自两个方面：一是来自教育行政管理部门，认为经济责任审计是针对离任领导干部进行的审计，忽视任期经济责任审计，往往是领导干部离任后才进行经济责任审计，因领导干部已离任，增大了审计取证、核实的难度。二是来自被审计单位及被审计个人，认为审计就是审财务，没有认识到经济责任审计的内容不光包括财务收支活动，还包括相关的管理行为，基于这种认识，一些相关管理人员对审计并不太配合，增大了取证的难度。这两方面的误区均可能使审计受阻，增大审计风险。（二）规范性不强，影响审计质量，增大审计风险。相对于国家审计中的经济责任审计，教育系统内部经济责任审计起步晚，所能依据的针对性强的法律法规较少，审计工作的规范性不强，主要表现在以下两个方面：一是审计作业程序不规范，如在现场审计时，没有具体列出逐项审计的内容，只是根据审计人员的经验和判断选择性审计，可能造成审计遗漏。二是审计工作程序不规范，特别是复核程序不规范，内部审计因人员较少，复核往往从简，只执行审计组长和审计机构负责人复核，未执行三级复核程序，审计质量管理力度不够，可能影响审计质量。（三）审计能力有限，增大审计风险。审计能力有限主要表现在以下三个方面：一是审计技术方法的局限性，目前主要采用帐项基础审计和制度基础审计，而现代审计的新思路是发展风险基础审计和风险导向审计，因审计能力有限，尚未尝试审计技术方法的更新。二是人员配备结构不能适应审计的需要，经济责任审计涉及到被审计单位方方面面，要求审计组应是个多专业，多层次的团队，目前内部审计人员大部分是财务人员，知识结构比较单一，工程审计人员，计算机审计人员匮乏。三是审计人员综合素质不足，主要包括专业素质的不足、政策素质的不足和管理素质的不足几个方面。专业素质不足可能引起审计工作上的失误；政策素质不足可能引起审计结论错误，经济责任审计一般时间跨度长达几年，其间政策变化较大，需要审计人员一定的政策积累；管理素质不足可能对涉及到内控管理方面的问题缺乏敏感性，无法发现内控管理方面的隐患，这叁方面的不足都会增大审计风险。

二、审计风险防范措施

（一）营造良好的经济责任审计氛围。实现审计监督全覆盖，从教育行政管理层面建立健全教育系统内部经济责任审计工作机制，将离任审计和任期审计相结合，坚持逢离必审、任内必审原则，统一认识，积极深化领导干部经济责任审计。尤其是将领导干部经济责任审计的工作重点从离任审计转变为任中审计。在具体实施中还可从以下三个方面入手：一是由教育系统主要负责人在各学校领导干部参加的会议上宣讲经济责任审计的重要性，强调其预防、警戒以及保护干部的作用，化解抵触情绪，使经济责任审计成为一项常态化工作。二是审计过程中注意与被审计单位和个人进行沟通，宣传经济责任审计的各项政策，规范审计行为，为学校的管理提出合理建议，力争获得被审计单位和个人的理解配合。三是在组织审计进场见面会时，由教育系统分管领导、教育系统干部监督部门、被审计单位校级领导、中层干部、关键岗位管理人员共同参加。确保学校中层干部与关键岗位管理人员的知情权以及参与权。获取相关人员的配合，以便顺利开展审计工作，降低审计风险。（二）加强规范化建设，提高审计质量。规范审计工作程序，梳理业务流程，根据《中国内部审计准则》的要求制定标准的审计工作流程，注意落实三级复核程序，将复核责任落实到人，在人手较紧的情况下，可通过不同审计组交叉复核的方式完成二级复核程序。规范审计作业程序，认真做好审前调查工作，精心编制审计实施方案，力争审计过程有的放失；明确现场审计内容，可采用审计任务清单的方式，逐项落实审计内容，避免出现重大的审计遗漏；细化审计问题界定时的执行标准，避免同一问题在不同的审计报告中出现不同的界定，提高审计的权威性。制定委托社会审计业务管理制度，加大对委托审计项目的复检力度，保证审计质量，降低审计风险。（三）加强审计队伍建设，切实防范审计风险。进一步优化队伍结构，要有重点地引进工程技术人员、计算机审计人员充实内部审计队伍，为实现“多专业融合、多角度分析、多方式结合”数字化审计模式储备人才资源。在人员尚未到位的情况下，在如工程建设项目审计这些专业性较强的审计中，可采用招标社会审计机构，外聘专家等方式解决审计力量不足。进一步提升人员综合能力，除重点加强审计人员政策法规的学习、积累外，还应通过专题培训或“以审代训”等方式提高内部审计人员的综合能力，特别是宏观管理能力、综合分析能力、数据分析处理能力、审计软件运用能力等方面的培训，开拓视野，转变观念，探索新的审计方式方法，更好地完成经济责任审计。

三、结论

全文对教育系统的经济责任审计风险问题进行了分析，针对这些问题，笔者建议，首先，需要营造一个良好经济责任审计氛围；其次，需加强规范化建设，提高审计质量；最后，加强审计队伍建设，切实防范审计风险。

作者:赵琳 单位:北碚区教育内部审计中心