简析经济效益审计方法

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摘要：绩效审计是以经济运行的经济、效率和效果性为目的审查检查工作，它使用的方法综合性强、且复杂多样，甚至需要对现有方法进行融合改造，具体组织实施时往往是两种以上的方法相结合，很少孤立地使用单一方法开展工作，涉及的学科范围相当广泛。

关键词：绩效审计；方法；应用

一、经济效益及绩效审计的涵义及内容

1.经济效益涵义、内容及种类。(1)经济效益涵义。经济效益是指经济运行过程中投入和产出两者之间相比较之结果，其比较的形式包括投入和产出相减比较、相除比较以及两者结合在一起的比较。(2)经济效益的内容简述。投入是指为了取得所需要的有用成果而消耗或占用的全部资源，包括正常发生的不合格品产出所消耗或占用的资源；消耗指的是经济活动中实际耗费的资源，如已经发生的材料费用；占用指的是生产经营活动中没有被实际消耗掉，但却必须具备的一些资源和要素，如人力资源储备等。产出是指符合经济社会需要的有形的成果或无形的效果；有形成果可以是实物也可以是价值的形试，实物形态包括产量、质量、品种、销售量等；而价值形态包括产值、收入、现金净流量等。(3)经济效益的种类。经济效益还可分为宏观和微观，长远和眼前，直接和间接等各种不同类型。宏观经济效益通常是由最高级别的国家审计机关关注的，整个国家角度超大范围的经济效益，也称整体效益。微观经济效益一般是指一个单位、一个商品、一个工程项目的经济效益。长远效益是指能持久产生效用或需要经历漫长时间才可显现出来的经济效益。眼前效益是指目前正在发生作用或很短时间马上显现的经济效益。直接效益是指很快就能看到而且可以用货币单位直接进行详细计量的经济效益。间接效益是指不能直接得到，而且也不能用货币进行比较精确计量的社会或生态效益。2.绩效审计涵义、起源及内容。(1)绩效审计涵义。绩效审计是以接受审查的被审计单位或被审计项目的经济、效率和效果性的实现情况和路径为审查内容，以促进绩效的上升为终极目标的一种审查活动，经济、效率和效果性是绩效审计的目标，也是绩效审计的内容。(2)绩效审计起源。绩效审计起源于内部审计，内部审计的诞生对绩效审计的产生起到了划时代的强劲作用，内部审计必须把重心放在提高绩效上来，为了汲取巨额利润，企业高管的战略目标必须紧盯企业效益。同时，政府审计范围的不断扩大，也推动了绩效审计的发展速度，自20世纪以来以美国为代表的政府职能的变化涉及巨额的财政支出，纳税人的税负加重，使其日益关心政府经费开支的效益，在这种趋势下政府开始实施绩效审计；受托管理责任是民间绩效审计产生的根本，受托管理责任强调受托人要合规经营，还要公平、有效经营，也就是说，受托人一定要公平、节约、有效率、有效果地使用和管理委托人授予的资源。(3)绩效审计的内容。经济性是指单位经济运行活动过程中取得特定质量和数量的商品和劳务服务或者其他成果时所消耗的资源最低，即节约。通俗地说就是产出不变，投入减少。通常用单耗来衡量，单耗降低表明节约即经济性做得好、单耗上升表明损失浪费，也就是人们常说的不经济。效率性是指经济运行活动过程中的投入和产出比率变动关系，它说明投入转化为产出的有效性，反应经济运行活动的合理及有效运行情况。通常以人们的劳动效率、各类资金使用效率、各类物质资源利用率等相对数指标来衡量。通俗的说就是产出增长速度高于投入的增长速度，反之亦然。效果性是指单位组织在进行经济运行活动时已经取得成果与将要取得成果之间的最终比较结果。通常用产量、产值、利润等绝对数来表示，关注目标完成情况和预期成果与实际成果的比较，通俗的说效果性就是增产，即投入不变，产出越多效果性就越好。

二、绩效审计的主要方法

绩效审计的方法主要有线性规划法、网络计划技术法、回归分析法、投入产出法、因素分析法、量本利分析法、价值分析(工程)法、投资分析法及方案比较法。绩效审计方法的最主要的特点是涉及的学科领域广范，包括经济应用数学、企业管理学、统计学、财务管理、管理会计、计算机等学科领域的方法，大多是定量分析方法，因为效益的好坏用数据来说话通常是最有说服力的。因此，对绩效审计人员的计算及分析能力要求就很高，其中，涉及的很多方法都需要对审计人员进行专门的技术培训，且培训成本也很高，有些可用货币单位准确计量，有些不可用货币单位准确计量，如时间成本等。

三、实践中一些绩效审计方法的应用情况

1.因素分析法。假设某公司201X年计划的劳动者年劳动生产率和实际劳动者年劳动生产率指标情况分别如下所示：计划劳动者年劳动生产率=300×7.8×5.4=12636(元)实际劳动者年劳动生产率=295×7.6×5.5=12331(元)现在咱们就用因素分析法来分析一下每个因素对总指标影响金额情况：运用前面所给出的已知信息，劳动者年劳动生产率实际脱离计划差异数据为：12331-12636=-305(元)分别计算分析每一因素产生影响情况如下：(1)由于劳动者整年劳动天数降低，而使劳动者年劳动生产率降低数据：(295-300)×7.8×5.4=-210.6(元)(2)由于劳动者每天平均工作时间降低而使劳动者年劳动生产率降低数据：295×(7.6-7.8)×5.4=-318.6(元)(3)由于劳动者每一小时平均的产值提高而使劳动者年劳动生产率上升数据：295×7.6×(5.5-5.4)=+224.2(元)三个因素影响合计为：-210.6+(-318.6)+224.2=-305(元)2.量本利分析法。假设某食品企业计划要投产月饼、蛋糕和面包三种商品，该食品厂的固定成本总额为90万元，上述三种商品的边际贡献率依次为30%、42%、50%，其生产(销售)权重依次为40%、40%、20%。试计算上述三种商品的保本点销售额各是多少？综合边际贡献率=30%×40%+42%×40%+50%×20%=38.8%综合保本点销售额=900000÷38.8%=2319587.63(元)月饼保本点销售额=2319587.63×40%=927835.05(元)蛋糕保本点销售额=2319587.63×40%=927835.05(元)面包保本点销售额=2319587.63×20%=463917.53(元)当然，实际工作中还应根据上面数据情况，进行相应的定性分析，定量分析是定性分析的基础，最后，提出改进意见。

作者:刘淑芬 单位:吉林工商学院