经济责任审计反腐倡廉研究

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[摘要]经济责任审计是当今中国普遍推广并且广泛使用的一种审计方法，利用这种审计方法，有关的审计部门可以对党政机关及其负责人和国有企业的财务状况进行调查，进一步对其领导班子的作风问题进行评价，为我国的反腐倡廉工作做出贡献。

[关键词]经济责任审计；反腐倡廉；国外绩效审计

1经济责任审计概述

经济责任审计是指，在企业单位、事业单位的法定代表人或者是经营承包人，在其任职期间内或承包期内应负经济责任的履行情况所进行的审计。其意义在于利用我国的审计制度，将本单位、本部门的经济责任人在其工作中发生的一些经济责任进行合理的划分，这样在一个工作期间结束之后，有利于上级的有关审计部门为经济责任人给出一个评判标准或者是兑现承包合同等提供参考依据。审计人员是经过国家培养挑选出来的或者是国家专门机构指派的工作人员。审计的流程是由这些专门的审计人员或者其所在的审计机构进行实施，这样就将被审计机构和审计人员分开，确保不会在经济上独立从而达到审计的目的，即公平，公正，公开的审计。

2经济责任审计对反腐倡廉的影响

从经济责任审计的角度来说，就是要利用这个特殊的审计工具去预防和惩治腐败发生，目的是利用审计的结果去提高国家的监督力度。在历史见证下，我们有必要对领导班子进行例行的经济责任审计，督促他们提高自身的素质和修养，这样才能保证本企业、本单位、本部门在一个健康的状态下成长。把审计工作和反腐倡廉的工作相融合，首先明确的就是保证审计人员严于律己，不受金钱的诱惑，客观公正；进而才能把这种思想传达给领导干部，并且要求他们也需要以身作则，廉洁从政；再次，当审计人员发现有腐败事件的发生，对于腐败人员决不能心慈手软，一定要让其受到国家法律的惩罚。最后，审计工作和反贪工作需要齐头并进，从根源上去发现腐败的问题，这样才能预防腐败的发生。从反腐倡廉的角度来说，反腐倡廉工作在全球各个国家都在如火如荼的进行，近几年在我国反腐倡廉的力度更加明显，我国也采用多种方法进行反腐倡廉：民间检举、网络检举等。但这些方法终究不能深入到企业高层进行反腐，所以需要经济责任审计的帮助。反腐倡廉必定是一个长期的斗争，因此我们就必须做好长期工作的准备，要及时的，紧密的与反贪局、纪检委进行长期的、必要的沟通与合作，要做到绝不放过任何一位腐败分子，也决不能冤枉一名政绩突出、有卓越贡献的好干部。经济责任审计在反腐中如同一台天平，是公正和正义的化身，而反腐倡廉的思想则给予审计工作一个砝码，是廉？还是贪？需要认真的衡量、仔细的分析。

3我国经济责任审计的现状和问题

3.1我国经济责任审计的现状。3.1.1经济责任审计数量逐渐增加，审计力度加强。根据国家审计局有关资料中反映：在2008年之前经济责任审计的开展比较少，因此涉及的范围也比较有限，主要原因在这之前我国的审计方式都是中央企业财务收支审计为主，在2008年之后，审计局加大了经济责任审计力度，审计国家级、地市级、县乡级、乡科级领导干部，共计20余万人。在最近的20年内，由审计局、纪检委立案侦查的县处级干部约50000人，厅局级干部3000余人，省部级干部100余人。从数据中我们不难发现，对于领导干部的经济责任审计是要继续深化和推进，这有助于我国现在反腐倡廉的大趋势，也是对于促进国家的经济和社会的和谐发展起到了一定的作用。3.1.2我国经济责任审计以离任审计为主。从经济责任审计提出至今，通过改革产生了多种的审计形式：由审计的时间段，可以分为任前、任中和离任审计。随着不断的改革，把审计工作的重心也放在任前审计和离任审计上。在2011年之前的经济责任审计中，离任审计的总数占整个经济责任审计的79%。但随着体制的不断完善，从2010年以来加大了任中审计的比重，任中审计的比例有了显著的提高。在去年的两会上，政府工作报告将离任审计的范围扩展到国家、省部级的高层领导班子。种种迹象表明国家希望利用经济责任审计这把有力的武器，打击腐败分子，贯彻落实反腐倡廉的举措。然而，即便国家出台了政策，我国领导干部贪污腐败，以权谋私的现象依然高发。3.1.3经济责任审计的“重灾区”主要在高层领导班子。2013年在中共十八届纪检委员会上强调了关于反腐倡廉工作的重要性，无论是低级别的官员还是高级别的官员都是经济责任审计的对象。并且要求做到：①反腐倡廉工作是“持久战”，要对反腐有决心和信心；②要坚持“老虎”“苍蝇”一起打；③要让反腐倡廉工作顺利进行就不能由特权思想和现象。从最近几年的经济责任审计报告中发现，高层领导班子贪污腐败的行为比较集中，依靠自己职位的便利，以权谋私。从2003年至2010年，通过经济责任审计查处违规金额1289.55亿元，其中高层领导班子涉及违规金额占总金额的96.37%；查处管理不规范金额2169.75亿元，其中高层领导班子涉及违规金额占总金额的96.74%；损失浪费金额300多亿元，其中高层领导班子涉及违规金额占总金额的97.65%。3.2我国经济责任审计存在的问题。3.2.1缺乏系统的经济责任审计体制。人民代表大会是我国的最高权力机构，经济责任审计的执行是由政府执行的。所以在审计机关在对人大进行审计的时候明显会有等级差异的存在，审计时底气不足，审计员心理背负着一种“官大一级压死人”的心态，从而就有审计人员不敢审计、审计马马虎虎走过场的不良情形。所以在经济责任审计的发展过程中就要改变机构结构的设置，面对官高权重的高层领导和官员，审计人员依然要秉公执法，不能出现“人情审计”。3.2.2审计工作缺乏配合，独木难支。在我国长期的反腐倡廉工作中，仅凭借着经济责任审计是远远不够的，也是不现实的。按照我国以往的情形来看，审计部门、纪检和司法部门每年只是召开例行的会议之后就没有其他任何有关工作的合作，致使整个纪检机构的职能优势没有发挥出来，给一些腐败分子有机可乘，给国家带来不必要的损失。所以，审计、纪检、司法三大部门的通力合作将是势在必行的结果，我们要充分发挥每个部门的优势，做到相互沟通、资源共享。3.3.3审计报告内容不全面、格式陈旧落后。我们的审计人员在进行工作当中，只是简单的将单位或者企业的财务状况进行一个分析，以财务状况的结果来评价单位的领导干部是不是进行违法活动，我们不能否认这样的流程，不能仅仅把问题锁定在“有错责任”责任的追究上，反而忽略了那些在自己工作岗位上玩忽职守的、无所作为的领导干部，对于这些领导干部的责任，现行的法律并没有做出相应的约束，即使有书面的规定，但是在现实中去实施难度可想而知。而且经济责任审计如果和问责之间脱节，那么产生的影响无疑就是引发审计工作公开性和透明性的降低，让百姓不能得到应该有的知情权、参与权以及监督权。3.3.4审计后工作混乱。经济责任审计作为我国审计中具有特色的一种审计，其在审计工作结束后的评价也是与其他审计相比困难很多。首先，我国经济责任审计至今没能形成一个完整的体系，在评价方面也没有一个界限，这使我们的审计人员在最后的评价工作中难免会带有一定的片面性，从而有失公平，而且也正如前文所提到的，更是在经济责任的划分中也产生巨大的麻烦；其次，审计人员在对被审计人员的工作能力、工作态度等一系列的问题进行评价时，往往他们总是进行原则上的分类，而缺失了必要的针对性。所以综上说的，我们审计机关以后如何去为经济责任审计制定出一个依法的、有针对性的评价标准或者一个评价系统，是经济责任审计能不能更好的走下去的一个关键点。

4国外绩效审计的特点

4.1绩效审计的高度独立性。美国的政治制度是三权分立，这种体制保证审计部门的高度独立。在三权分立的体制下，审计部门不仅自身保持独立，而且审计结果也享有了一定的法律效力，从而使绩效审计在欧美国家盛行。而在英国，国家审计署和审计委员共同负责绩效审计工作，对议会负责，并且也同样独立于政府之外，具有很高的独立性。而且无论是英国还是美国，其审计人员都来自于各行各业，都拥有不同的文化背景。4.2绩效审计拥有法律保障。有与之相匹配的法律为绩效审计作依据，做到“审之有法，计之有据”。以美国为例来说，美国对于审计准则极为重视，并且早在上世纪70年代审计署就《黄皮书》来规范和指导绩效审计，并且在之后对《黄皮书》进行多次的修订。最近一次修订是在2003年，一直沿用至今。这些准则和规范已经成为整个欧洲绩效审计的标杆，被世界各国的审计机构和会计机构所认可。

5完善经济责任审计，提高反腐倡廉的效力

5.1提高经济责任审计的可操作性。加强经济责任审计的可操作性，从如下两个方面进行分析：（1）从国家这个大的主体来讲，对于经济责任审计需要出台一部审计的标准和细则，确保审计机关和审计人员在审计的过程中工作的顺利展开，做到审计中有法可依。（2）统一经济责任审计的过程和结果。我们在审计的过程中不只是对于结果进行审计，更是在领导干部任期内进行必要的审计，这样做的目的，一来可以预防腐败的发生，二来即使发生了腐败事件，可以减少国家或者单位的经济损失。5.2明确经济责任审计在反腐倡廉中的地位，进一步提高审计强度。5.2.1强化党风廉政审计，从萌芽中消灭腐败。我国现行的是审计制度与国外的绩效审计还是有一定的区别，所以要了解经济责任审计不仅仅是针对企业内部财务经济状况的审计，也是绩效审计于一身。所以要给各单位、各企业加强思想教育，从思想上拒绝腐败，从“不敢腐败”到“不想腐败”。审计机关要将审计工作和预防工作结合起来，既要做好审计工作，也要积极预防贪污腐败现象的发生。5.2.2提高决策审计强度，防止滥用职权。在审计的过程尤其要加强对各单位、单位领导、企业、企业高层的经济审计，对于其财务状况需要认真审核，以真实性为基础，从中发现问题揭露企业会计信息错误：公款私用，贪污腐败、铺张浪费等行徐腾：经济责任审计对反腐倡廉影响之研究为。经济责任审计就是要从内部、管理层的漏洞、盲点着重进行：对于企业的法人，审计人员应当针对其是否挪用公款，是否虚开发票套取现金，是否偷税漏税从而带来巨额的不明财产；对于事业单位或者国家机关的领导和高层，我们要针对是否接受不明来路的财务，是否利用职务的便利来受贿，或是联合他人一起谋取国家利益等等。为了使国家能避免这些意外的损失，为了减少贪污腐败分子对于国家经济的影响，我们的审计部门必须充分发挥自己的监督、防范的职能作用，只有加大经济责任审计的范围和力度才能够防止腐败的发生。5.3加强各部门之间的联系，相互沟通。我们国家除了审计部门之外，还设立了纪检委，监察部等部门进行领导干部监督工作。然后这些部门在每年仅仅就是依靠例行的会议进行沟通，并没有实质性的合作，导致各个部门独自为战，使反腐倡廉工作有时候举步维艰。相比较与英美国家的审计，不仅会有法律上援助，其他部门也会同力合作，这样才让审计的能力发挥到最大化，体现出各个机关的价值。5.4借鉴国外经验，努力做到将经济责任审计与反腐倡廉融合。如同美国《黄皮书》给予绩效审计的保护，要想把经济责任审计做的更有效率，更能体现出审计的作用，减少贪污腐败案件，首当其冲的就是要给予审计人员一定的权力，在面对比自己职位更高，地位更稳固的一些党政机关、国有企业领导人，审计的工作人员必须挺起腰板做事。对于国家而言则应该给予审计机关特殊的权力和地位，或者我国可以通过全国人民代表大会决议新的宪法赋予审计机关和审计人员更高的审计权力，要树立审计的权威。

作者:徐腾 单位:浙江海洋大学

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