国有企业领导经济责任审计思考

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摘要：国有企业是国民经济发展的载体之一，企业领导是否切实履行自己的经济职责，对经济发展有重要影响。党的十八大提出，要全面落实经济责任审计制度，而企业领导的经济责任审计，是该项制度必须实施的内容之一，用于加强企业管理，弥补企业治理机制的不足。但其面临的问题是，企业尚未制定审计评价标准，给审计工作的进行设置了阻碍。

关键词：经济责任审计评价标准;内容标准;经济责任

经济责任审计评价标准的制定，可以为企业领导的审计工作提供依据，使工作有据可依。其标准分为两部分，一是内容标准，二是目标标准，会对审计评价的内容与目标有明确的划分，以这两个标准为基础，可以使国有企业建立自身的经济责任审计评价标准。

一、国有企业领导经济责任审计评价标准的不足

当下，很多国有企业都未能建立完善的经济责任审计评价标准，使审计评价工作存在很多不足。其主要包括以下两方面。1.内容标准。1.1经济责任审计评价内容并未统一。现在，对于经济责任审计评价的内容，我国还没有一个准确的说法，致使企业审计工作的形式不一。企业需要完成的经济责任审计评价的工作包括，评价财务信息，分析企业的经营效益，监督企业领导经济责任是否真正落实。其中，对财务信息的要求是，内容真实、完整，可以真实的反映企业的资产情况，为重大决策提供数据支持，对于经营效益的分析是，企业领导任职期间，企业取得了哪些经营效益，对其进行评价，最后，企业领导的经济责任是否落实，是对其承担的责任有客观的认识，给出真实的评价。但上述三点因为审计评价的内容并未统一，造成的结果是，个人按照选择自身主观意识的选择，对认为需要评价的内容给出评价，得到多个评价结果，不利于对企业领导进行准确评估。1.2评价标准的内容缺少层次。首先，层次较少。我国法律是由多个部门制定，各自负责相应法律内容的选择，但所有法律文件中，只有一部分与经济责任审计评价有关，整体层次只有少数几层，且国有企业中，领导也并未针对这一内容做出明确规定，出现工作断层、没有原则可循的工作情况，给审计人的操作增加了难度。其次，层次较低。审计评价工作需根据《审计法》提出的要求，展开各项工作，有较高的层次，但对这项工作提出明确要求的文件立法力度不足，同时也没有体现出立法的特征，所以，审计人员的工作呈现出了随意性的特点，审计评价最终的结果失真。1.3内容不具备可操作性。首先，没有根据不同类型的国有企业把内容分类。每种类型的国有企业都有自己的发展方向与经营目标，所以，企业领导展开评价工作时，必须有不同的评价内容，但当下很多企业采用的都是同一个内容，增加了最终结果的不确定性。其次，内容中党政与领导的内容混淆。一些企业给出的内容中，党政主要干部与企业领导的工作混淆，两者没有完全分离，且企业领导的工作内容没有详细说明。2.目标标准。2.1过于注重经营成果、经济效益的评价。现在，很多企业都会把评价的重点放在经营成果与经济效益上，忽略了对企业领导是否真正落实经济责任的评估，即它是把企业作为中心，脱离了最初的核心，对财务指标过于重视，数量有明显的倾向。同时，经济责任审计评价最终评价的对象是企业领导，而非企业。所以，由此得出，对企业领导重要责任的评价并未凸显出来。而评价过程中其也会遵循各项法规的要求，进行评价。2.2体系与企业长期发展战略不符。企业根据政策、市场的变化，制定发展战略，是为了促进自身发展，稳定与利益相关者之间的关系，而利益关系者包括国家、股东、职工等，其中，国家除了要得到相应的利益外，也需要满足各方面的需求。企业建立评价体系后，会通过短期经营成果评价企业领导，如果指标符合标准，随即认定其履行了经济责任，由此，可能出现的现象是，企业以短期效益为主，长期战略被忽略。2.3评价指标体系不全面。当下我们已经进入知识经济的时代，这增加了企业经营的不确定性，且对指标尚未加入评价指标体系，比如企业的人力资本、品牌等，这些都是企业发展必需的资源，给企业发展带来不利影响。

二、国有企业领导经济责任审计评价标准的构建

通过上述两方面的分析，我们可以了解到经济责任审计评价存在哪些不足，所以，我们可以从以下几方面入手，建立国有企业经济责任审计评价标准。1.优化企业领导的经济责任审计评价。该评价是由企业外的机构，根据相关法律法规的要求，分析国有企业的领导是否履行了自己的经济责任，并对履行情况给出客观的评价。即审计机构将严格按照法律法规提出的明确内容，以及政策要求，考察企业的财政是否合法，分析经营效益，以此作为依据，评价企业领导的工作能力，并给出审计依据，确保结果的公正。2.明确界定企业领导的经济责任。2.1原则。首先，因果联系。界定企业领导需承担哪些责任时，需提前了解领导不同行为造成的危害，以及两者的因果，同时，明晰领导主观意识和实际行为的关系，判断关系的具体性质，这会成为领导是否需要承担个人责任的依据。其次，责任关联。即划分责任的过程中，需把责任、违规行为的性质、后果联系在一起，也就是如果领导的主观意识或刻意做出与法律不符的行为，并给企业带来重大经济损失，其必须承担直接责任，另也要承担主管责任。但如果领导并未履行范围内的责任，又在上述行为以外，其需要承担领导责任。最后，证据客观。对于责任的界定，必须把真实、客观的审计证据作为依据，阐述事实，以此分辨领导是否犯错，判断其需要承担经济责任。2.2分类。前任、后任责任：这两类责任的差异是领导任期界限的差异，前者是新领导上任前，前任领导出现工作失误，需由前任领导负责，后者是审计人员对现任领导评价后，其行为给企业带来的不良影响，需由现任领导负责。直接、间接责任：领导负责企业所有工作的管理，承担全部责任，但如果是企业做出违法行为，领导同样需要承担责任，而这并不能说明领导需承担全部责任。所以，企业可以预先把经济责任细分，落实到每一位员工身上，如果由领导直接负责工作，其需要承担全部责任，但领导如果只是负责监督工作进行，只需承担间接责任即可。主观、客观责任：审计人员进行审计时，应秉承着公正、客观的态度，分析违规行为是客观的还是主观的，根据搜集到的事实，划分经济责任。集体、个人责任：重大的经济事件，需要企业的众多领导共同决定，若是决策给企业带来不利影响，由集体共同承担责任，但若是领导擅自修改决策，造成企业损失，其承担个人责任。3.经济责任审计评价指标体系的构成。国有企业经济责任审计评价指标体系的完善，必须包括以下几点，即企业可持续发展能力的高低、企业是否遵纪守法、企业经营目标的完成进度，以及国有资本是否可以保值增值、领导个人是否廉洁自律等，这些分别对应各自的定量、定性评价指标。以企业可持续发展能力的高低为例。其需要计算的概率有新产品的研发率、产品合格率与技术投入比率等，评价标准是提高、下降、不足，由此完成标准的判定。同时，其也有定性评价指标。其包括四点，分别是发展战略的制定、执行，内部控制制度是否有完善的设计与执行，企业重大事项的决策情况，领导个人是否廉洁自律。

三、结语

国有企业领导的经济责任审计评价标准会随着时代的发展而发展，但仍需不断完善。目前，我们需要做的是，正视其存在的不足，构建企业独有的经济责任审计评价标准，不断改革，为国企的深入改革提供助力，促进经济健康发展。

作者:刘小涛 单位:江西宜丰国泰化工有限责任公司

参考文献：

[1]李月仙.国有企业领导人员经济责任审计风险及其控制研究[D].云南大学2016.