领导干部经济责任审计分析论文

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摘要：国有企业领导干部经济责任审计是我国特有的审计模式，它可以对国有企业领导干部进行有效地监管，可以营造良好的社会风气，为企业的发展提供强有力的保障。但是目前我国经济责任审计评价指标体系并不完整，仍然存在着评价的内容不全面、标准不一致、方法不完善等诸多问题，均需要进一步研究与完善，本文就我国国有企业领导干部经济责任审计现状进行分析，并提出对策。

关键词：国有企业;领导干部;经济责任审计;构建与完善

一、引言

20世纪80年代中期，经济责任审计制度首次在我国实施，并颁发了《全民所有制工业企业厂长工作条例》，1994年8月初，《中华人民共和国审计法》规定了由审计机关对国有企业的财务状况进行审计。2004年，国有企业监督管理机构推出的《中央企业经济责任审计暂行管理方法》，明确了经济责任审计的相关内涵。2009年1月，财政部推出《金融类国有及国有控股企业绩效评价暂行方法》，按照金融单位的经营状况，从盈利、偿付、资产质量、经营增长等方面进行经营绩效的检测。2010年10月出台了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，2014年7月中央纪委机关、中央组织部、中央编办、监察部、人力资源社会保障部、审计署、国务院国资委联合印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》，标志着经济责任审计逐步进入规范化阶段。

二、我国国有企业领导干部经济责任审计的研究现状

经济责任审计的工作是对国有企业领导干部任职期间所在部门的财务状况进行审查，通过分析账务情况从而对领导干部的履职情况进行考核分析。这也是审计工作的弊端，即只要财务不出现问题，就无法对领导干部的任职情况进行评价。所以，目前的经济责任审计只能以财务状况为标准对领导干部进行评价，单一而片面。另外，我国目前的经济责任审计中的审计主要是分为消极经济责任与积极经济责任，对积极经济责任审计相对较少。而如若对消极经济责任的过度关注，领导干部的积极性也会或多或少受到影响，企业的经济效益就不会有明显的上升，甚至会出现下降的情况。在目前的经济形势下，我国经济责任审计的重点依然是查错防弊，侧重点是财务报表的真实性、合法性，对于其效益性并没有过多的关注，尤其是在其经济效益和社会效益方面的考量。领导干部的个人品格和管理责任也无法单纯的以目前的经济责任审计来判定。在对领导干部的经济责任审计时，审计机构缺乏一套具体标准的责任判定体系，而是以审计工作者个人的主观判断来对领导干部经济责任履行是否合格进行评判。这种现状就反应出了目前经济责任审计体系的衡量标准不统一的问题，有些领导干部从中钻空子，贿赂审计人员，只做表面文章，这些腐败行为无法得到及时的查处，腐败现象就会日益猖獗。

三、国有企业领导干部经济责任审计评价指标体系的构建

1.构建的原则。可比性、操作性原则，构建经济责任审计评价指标体系的最终目的就是要在实际中使用，既要具有可操作性，又能横向纵向对比，此外，构建的评价指标一定要便于计算，数据要容易获取；定性、定量指标相结合原则，定量指标是指通过计算得出的具体数值指标，定性指标是指不能用数值表示的指标，这两项指标的结合避免了评价的片面性；评价经济责任指标为主的原则，侧重对领导干部直接经济责任的评价，同时也要考虑领导责任和主管责任；综合性和针对性并重的原则，既要针对与该领导干部有关的经济业务指标，也要结合企业的经营状况进行全面分析；现任责任与前任责任相分离的原则，企业的经济发展是持续的，不会因为领导干部的更换而停止，所以在构建评价指标时，要注意区分现任与前任之间存在的经济问题并加以说明。2.经济责任审计评价指标体系的构建。2.1构建评价指标体系的思路和指标的选取。构建评价指标体系要注意区分行业、地区和企业发展阶段的不同，全方位的衡量，争取做到全面、具体、可操作。除了上面提到的几个构建原则外，还应确定评价指标的评价范围。指标的选取要能够全面直观的反映出企业的经营状况和领导干部的经济责任。2.2经济责任审计评价指标体系的构建。要全面评价国有企业领导干部的经济责任，就要合理的选择评价维度和评价指标。例如构建一个目标层-一级指标-二级指标三个层面的结构，目标层就是国有企业领导干部经济责任评价体系；一级指标是指定性指标，包括盈利能力指标、运营能力指标、偿债能力指标、发展能力指标、会计信息质量指标、社会责任指标、重大经济决策指标、内部控制指标、个人廉洁自律情况指标；二级指标是指定量指标，每一个定性指标都会对应几项定量指标及其计算公式，如盈利能力指标就会对应的有营业利润率、净资产收益率、销售利润率、盈余现金保障倍数。3.评价方法的应用。要科学评价国有企业领导干部的经济责任，单是评价指标是不够的，还要有合理的评价方法。3.1沃尔评价模式。它是以一定线性关系的财务比率为基础，加权后，以财务比率与标准比率作对比，总结出指标的总分，以此实现对企业信用状况评价的模式。3.2.现代评价模式。它关注的是盈利、偿债和未来成长方面，对应的比例为5:3:2。盈利可以用企业的资产净利润率、销售净利润率和净值报酬率反应，比例为2:2:1；偿债可以用企业自由资本比率、流动比率、应收和存货周转率反应；未来成长能力可以用其销售情况、利润增长、人均净利润等因素反应。3.3.专用评价模式。主要是评估企业出色模式和财务失败预测模式，从而对企业经营进行评价的模式。3.4.EVA（经济增加值）评估。EVA=税后利润-资金成本系数*使用的全部基金，EVA=销售收入-经营成本-资金成本。它是以税后营业收入、产生这些收入所需要的资本投资和资本投资成本为前提的绩效评定模式。3.5.平衡记分卡。它是企业战略绩效评价的一种模式，与不同因素结合，弥补了单一指标的缺陷。3.6.层次分析法。它是将繁琐的问题细分开来，从中分成不同的指标，再作出定性定量研究的方法。

四、国有企业领导干部经济责任审计评价指标体系的完善

1.加快经济责任审计的法律建设。我国依法治国的建设正在趋于完善，经济责任审计实施的这几十年中，相关的法规也在不断地完。随着新事物的飞速发展，我国审计机构应该应我国经济政治发展的要求，在现有基础上对审计的法律法规进行规范，使审计工作在实际中有法可依。经济责任审计问责机制方面的立法及其法律效力也应加强，并确保其可操作性。2.实行审计结果公告的制度。审计结果公告制度是指审计机关对管辖区域内审计事项的程序、内容、结果等经批准后以适当方式向社会公众进行公开的制度。审计结果公告制度增强了审计结果的透明度，有利于审计意见的审改和落实，同时可以对被审计的领导干部进行督促，使其加强自我管理，对还未被审计的领导干部起到警醒作用，要自我规范，严于律己。以法律层面看，审计结果公告制度维护了公民的知情权和监督权；以政治层面看，它进一步实现了政务的公开；以政府层面看，它促进了廉政建设；以人事层面看，它协助建立了科学的政绩评价体系。3.加强审计工作者的业务能力和政治素养的培养。加强审计工作者的业务能力的培养，审计人员要掌握的能力不仅仅是对记载财政财务收支情况的账单的审核，而是以此为基础，能对会计资料形成所包含的管理过程以及法律制度环境的影响程度加以判断，还要能对经济活动的效益性进行预判。加强审计工作者的政治素养的培养，审计人员应具有高度的政治责任感和强烈的正义感，要敢于执法，勇于维护国家资产和人民利益。此外，审计人员还应具备一些独特的素质：职业的敏感度、敏锐的洞察力、高度的综合判断能力，这样才能够全面的进行审计工作，做到公正审计。

五、结语

国有企业领导干部经济责任审计评价指标体系的构建与完善是一个与时俱进的项目，不能只着眼于过去和当前。本文浅析了过去的评价指标体系，对现今体系的构建发表了一些简单的见解。国有企业领导干部经济责任审计关乎着国家的资产和每个人的利益，需要社会各阶层公民的监督，一起反腐倡廉，营造廉洁的社会风气。

作者:史新海 单位:西部机场集团有限公司审计部

参考文献：

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