构建经济责任审计评价指标体系的思考

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摘要:根据高校运营管理特点，建立适用于高校内部审计部门的风险评估模型;使用三角模糊层次分析法，按照风险评价指标，定量计算高校风险防范控制点的风险值;使用敏感性分析法，确定权重量化过程中的敏感性因素，为提高审计效率和决策的科学性提供参考。

关键词:三角层次分析法;高校;风险审计模型;敏感性分析

一、引言

经济责任审计是我国国家审计中的重要审计模式，其前身是始于1985年的我国离任审计。在我国还没有出现比较科学的经济责任审计评价的方法之前，我国是靠着不断改进的评价指标和考核指标进行评价考核的。我国经济责任审计评价指标第一阶段是建国后至1992年国家统计局颁布了《改进工业经济评价考核指标实施方案》为止的，主要是具有计划经济色彩的评价指标，这类指标注重的是实务量的考核。而从1992到1997年这五年，我国建立了财务业绩评价指标体系，在这个体系中淡化了产值的指标而强化了经济指标，并设计了包括销售利润的10向评价指标，提出了经济效益的考核。评价指标的第三阶段是从1998年至今，我国建立了一套综合的业绩评价指标体系，从企业的财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况以及发展能力状况等方面以及各个小层面建立了一套指标评价体系。经济责任审计的考核指标我国经历了2003年的《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》、2006年的《中央企业综合绩效评价实施细则》以及2008年的《中央企业负责人年度经营业绩考核补充规定》，这三个考核指标的原则从最初的按照科学发展观的要求，推动企业提高战略管理、自主创新、资源节约和环境保护水平，不断增强企业核心竞争能力和可持续发展能力的原则，到后来的全面性原则、客观性原则、效益型原则、发展性原则一直到当今的稳步发展原则、行业对标原则、精准考核原则、实事求是原则。2002年我国对于评价体系所采用的方法进行了规定，主要采用功效系数法和综合分析判断法来对定量指标和定性指标进行分析，而在2012年，我国专家认为评价发放应该一经济责任履行报告体系为基础，从而建立科学合理的经济责任审计评价方法体系和指标体系，童年孔维伟和张海在经济责任审计评价体系中引入了层次分析法进行评价，取得了不错的效果。而随着我国医院经济日益的多元化，对于高校附属医院的经济责任审计工作也越来越重，但是我国尚未有一套可以依据的卫生系统领导干部经济责任审计实施办法，也没有一套比较合适的评价指标和方法。

二、调查方法和结论

本文通过研究分析关于经济责任审计的具体内容以及高校附属医院的实际情况，建立了一套合适的评价指标，并采取了层次分析法做法最终的评价方法。1.评价指标的建立。根据经济责任审计具体内容可以将评价体系的指标分为贯彻执行国家宏观经济政策和任务目标完成情况；重大经济决策情况；财政财务收支及有关经济活动的真实、合法、效益情况；内部控制制度健全、有效情况；遵守廉洁从政规定情况；审计决定执行或审计问题整改情况这六个大型指标；将六个大型指标所包括的贯彻执行宏观经济政策的情况、贯彻落实上级重大经济决策部署情况、经济和社会发展指标完成情况、制定重大经济决策的规范性情况、执行重大经济决策的有效性情、财政财务收支及有关经济活动的真实性情况、财政财务收支及有关经济活动的合法性情况、财政财务收支及有关经济活动的效益实性情况、国有资产保值增值情况、内部控制的健全性情况、内部控制的有效性情况这十一个内容作为中型指标；最后将十一个中型指标所涵盖的具体内容通过国家法律的规定分为28个小型指标。我国2008年颁发的《中央企业负责人年度经营业绩考核补充规定》对于中央所属企业按照稳步发展原则、行业对标原则、精准考核原则、实事求是原则分为优、良、中、低、差这五个等级进行综合评价。所以对于高校附属医院经济责任审计履行等级的综合评价，按照优、良、中、低、差五个等级进行划分。2.层次分析法。层次分析法将影响评价的各个因素按照重大因素，中型因素、小型因素进行分层。小型因素是影响中型因素的因子，中型因素影响重大因素，而重大因素则决定最终的评价。通过求解判断矩阵特征向量的办法，从小型因素开始求的各元素对上一层次因素的优先权重，最后再加权和的方法递归然后确定总目标的最终权重。首先通过各自因素的影响关系，将重大因素与中性因素以及小型因素的关系找出来，并列出图标以方便查看。第二步，进行矩阵的构建和赋值。通过判断各个因素的隶属关系将具有向下隶属关系的因素作为矩阵的第一个元素，将隶属于这个元素的因素依次排列在这个元素后面的第一行和第一列。然后对专家进行询问，比较因素的重要性，针对判断矩阵的准则，对因素进行重要性赋值，可以从1-9进行赋值，具体比重询问专家和领导的意见。最后根据判断矩阵的性质，在上三角或下三角的相应位置填写其他元素。在特殊的情况下，判断矩阵具有传递性，并且满足相应的数学公式，若所有元素的都满足这个公式，则这个矩阵为一致性矩阵。第三步，计算权向量并检验。计算权向量就是对矩阵景象层次排序，就是判断矩阵中的各低层因素对其上层因素的权重。如果是非一致性的判断矩阵对每一列归一化后近似其相应的权重。计算权向量的方法有特征根法、和法、根法、幂法等数学方法，通过这些数学方法对元素的权重进行计算。而在计算完之后，要对这些结果通过数学方法进行一致性验证，首先计算出一致性的指标，然后通过查表确定相应的平均随机一致性指标进行比较，确定是否一致，若一致则结果正确，若违法了一致性的原则，则在逻辑上是不合理的。第四步，计算出各小型指标的权重之后，将这些权重分别求和，则这权重和就是所对应的中型因素的权重，然后通过判断矩阵计算出中型因素对重大因素的权重，将这些权重进行进行层次总排序，最终确定目标权重，从而得到经济责任审计评价的最后等级。通过层次分析法能够系统性的将对象所需的最终目标进行确定，并且层次分析法具有很良好的实用性和简洁性，能够明确的确定最终的评价等级。3.结论。经济责任审计是我国治理国家经济的重要措施和重要途径。而对于经济责任审计的评价怎是经济责任审计中的关键的环节，审计评价的基础就是设计一套科学的、合理的经济责任审计评价体系。所以构建经济责任审计评价指标体系在理论和实践上都是必要且具有意义的。构建体系不仅是一个具有很强系统性的工程，也是一个具有很强的技术性和程序性的工程。从体系框架到程序设计，再到选定评价范围和对象，选定评价原则和方法，并且有依据的选择指标，建立指标体系，是一个繁琐且复杂的过程。本文通过对文献的研究以及对高校附属医院的实际调查，运用相关的经济学知识以及相关的法律法规，首先建立了一套符合国家要求的指标体系，将高校附属医院的评价指标分成了6个大指标以及11个中型指标和28个小型指标[6]。并且通过层次分析法构建了一套高校附属医院的评价体系模型和框架，使得高校附属医院的经济责任审计评价有章可循。通过层次分析法对高校附属医院建立一套经济责任审计评价体系，弥补了我国法规上对卫生系统经济责任审计办法实施的空缺，但是仍然需要在时间中检验和完善。理论是指导理论的金玉良言，而实践亦是检验理论的唯一标准，这是建立这一套体系的最大意义。

三、结语

总而言之，虽然高校附属医院的经济责任审计评价体系到目前为止我国还没有一个明确的法律法规进行规定，但是通过层次分析法结合《中央企业负责人年度经营业绩考核补充规定》将经济责任审计的评价等级分为优、良、中、低、差五个等级，并用判断矩阵计算出医院的最终等级，能够让高校附属医院的经济责任审计评价有一个具体的参考和一个实施的方向以及目标，但是这套体系仍需在实践中加以完善和改进，以期在今后的工作中能够更加的适应经济责任审计评价的社会需求和经济需求。

作者:李晓红 王明华 姜小明 单位:新疆医科大学第一附属医院

参考文献：

[1]安宇,张莹,罗娅等.审前精细化视角下医院经济责任审计实效探析[J].中国卫生经济,2014,33(9):92-93.

[2]蒲丹琳,王善平.官员晋升激励、经济责任审计与地方政府投融资平台债务[J].会计研究,2014,(5):88-93.