离任审计的问题及路径研究

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一、离任审计的现实状况

近年来，各级政府主管部门都加强了对财政性资金的监管和落实，按规定实施了离任审计工作。按规定，经济责任审计由国家审计机关、内审部门，或外聘会计师事务所完成。作者所在区一般中小学的离任审计大多由区教育局的内部监审部门完成。由于教育监审部门人员配备不足，每当同时遇到多起离任审计任务时，总是要抽调下属学校的会计骨干协助工作。作为一名基层学校的会计人员，作者曾多次参加所在区教育局的各项内审工作，从具体操作实践来看，基层内审工作主要存在以下特点：

1、普遍的工作状况

由于参加内审的会计人员都来自同一个区的学校，各校的经济业务很相似，会计核算也有统一要求，大家对账务的处理都很熟悉，一般的会计人员也能发现账务处理的不当之处。这样，内审人员的业务培训工作就相对容易得多。而且，在内审的实际过程中，各校的会计人员也得到了业务上的锻炼与提高，一举两得。所以，大多数离任审计工作都是在主管监审部门的组织下，由下属学校的会计骨干完成的。这样的做法，还将会在今后很长一段时间延续下去。

2、存在的问题

1审计对象定位不清离任审计是对领导干部任期内的经济责任审计，“审”的是经济事件，评价的领导干部本人。所以在基层操作实践中常常会有误区，分不清“审事”还是“说人”。在操作实践中，内审人员分不清是对账务的真实性、完整性、合法性评价，还是要对资产的使用效益、财务管理制度的设计与落实评价。其实，在通过了会计核算及内控制度的审核后，评价的是领导干部本人的经济责任。

2审计人员素质有待提高由于主管监审部门人员配备不足，实际执行离任审计的人员大都来源于基层学校，独立性也不强，专业胜任能力不够。如果内审人员仅仅是相邻学校的一名会计，首先，内审人员的独立性不强。因为，被审学校的财务人员也是内审人员的工作同伴，也许下一次，就轮到被审学校的会计来审自己学校了。所以，内审人员的策略或许会是：应付，表面过得去就行了。这样，使得大多数的离任审计流于形式。其次，很多学校会计人员的业务能力仅仅能完成学校本身的账务处理，与离任审计需要的职业判断能力差距甚远，不能从一定的层次、高度上来把握复杂经济业务的实质。例如审计资产管理时，资产的使用是一个经常性的、过程性的管理，学校不但要保证资产的完整、设施的安全，更要发挥资产的使用效能，为教育教学服务，最终达到学校的发展目标———培养优秀人才。但如果一个学校的资产保存完好，闲置不用，那就没有产生效益，就是极大的浪费。在审计过程中，往往需要核查的不单单是账面上的数字，更要核查学校功能室的配备、实验课的开课率、设备的使用记录等等，从多方面来考察学校资产的实际使用状况及使用效益。很多会计无从下手，更谈不上审计的质量。

3重会计核算审计，轻管理效益审计在基层操作实践中，审计定位不清，不知是要审账，还是审查内控制度。这样往往造成重会计核算的真实性、合法性的审查，忽视了财务管理措施设计与落实等较高层次审核的要求，对财政性资金使用效益的审核更是避而不谈。这样一来，审计评价反映的仅仅是财务会计核算的真实、合法与否，而不是财政性资金最终带来了多少的效益，领导干部的经济责任落实了多少。而且经常发生这样的笑话：很多基层离任审计都变调成了审计会计人员，而非校长了。

4审计标准不统一，难以定量分析一方面，具有我国特色的离任审计经历的时间不长，没有形成完善的体系；另一方面我国事业单位形式多样化，在制定审计标准时，难以结合整个地区、全行业发展来制定统一的标准。没有统一的标准体系，那么在操作实践中，很难形成统一的指标结果，以至于很难完成进一步的定量分析，更无法进行横向的、纵向的比较。例如，教育的投入———产出比，可以借鉴企业的考核指标来完成，用培养的人才量与财政性资金的投入相比较，来衡量学校产出效能的高低。当然，人才量的多少还可以用优秀学生数量的约当量来调整计算。这一指标也可看出学校的耗费率。用这样的指标来衡量学校，就可以引导财政性资金的合理分配、流向及资产的配置等，提高整个地区的整体的教育水平，而不是一味地把资金、资产配置到本身各方面就很优质的学校。有了客观的指标，才能客观、真实地评定领导干部经济责任的履行情况，这样也才利于教育的整体均衡发展。

5审计评价不规范目前，基层离任审计评价的内容不规范。有的评价定位不清，针对性不强，发表的评价不明确是对财务核算工作，还是领导干部本人；有的只披露财务工作及管理中的问题，而缺乏必要的评价，避而不谈领导的经济责任。就这一点，有的是内审人员故意或是看似疏忽造成的，有的却是内审人员怕担责任造成的。根本原因还在于内审人员不够独立。经济责任审计评价中以定性评价方法居多，定量评价方法在评价工作中只起到了简单的辅助作用。随着经济责任审计评价体系逐渐复杂，简单的模式将难以评价复杂的内容。

二、对策及解决途径

如果要做好离任审计工作，通过它让更多的学校管理者自觉地走向规范化、效益化的管理之路，发挥财政性资金最大的使用效益，就要切实解决以下问题：

1、审计目标清晰化离任审计审的是校长任期内的经济责任，审计评价要明确做出对领导干部本人的评价。这样，才能增强领导干部的经济责任意识，自觉加强对经济工作的管理。

2、培养、提高财会人员专业素养领导干部带头学习经济责任相关法律法规知识，全员建立经济责任意识。加强财务人员、内审人员专业知识、能力的继续培训工作，财务人员不但要会做账，还要了解财务管理的方法和途径。重申财会人员的准入制度，以及不相容职务的分离制度等。这样，才能从人员配备上保障离任审计的质量。

3、加快制定离任审计标准体系包括指标体系的建立，以具体、科学指导基层的实践操作，使离任审计的结果有客观数据可依、结果可比，使数据结果的应用能更广泛。

4、加强审计结果的运用积极利用审计结果，在一定范围通报审计结果并将审计情况作为干部任免的重要依据。

5、推动、完善内控制度建设揭露账务问题、查处违规问题，是离任审计工作的重要方面，但不是主要方面。

它不应该仅仅停留在揭露问题的层面，而更要求建立一个防范错报和舞弊的体系，形成一个权力制衡的长效机制———内控制度，才能从源头上保障经济责任的落实，才能促进学校健康、持续的发展。最后，喜闻《事业单位内部控制制度》2014年将正式实施，我们相信在经济快速发展的今天，各行业的经济管理工作也加快了步伐。作者愿将在基层离任审计工作的一点感触和思考与大家分享，为教育事业的健康、持续发展贡献自己微薄的力量。

作者：后波单位：昆明市盘龙区北京路小学