油田企业的绩效审计论文

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一、开展绩效审计的意义

1．转变经营理念，加强企业经营管理。

当今社会，油田企业面临的经营环境发生了巨大的变化。从外部看，政府管理职能转变、国际油价变动、经营者市场意识等问题对企业的经营管理提出了新的要求。从内部看，企业转变经营机制、落实国家宏观调控政策、转变产量至上的发展方式也迫切需要提高管理水平。而通过绩效审计，可以从多方面揭示企业在经济管理中存在的困难、风险、问题。

2．建立契约关系，促进受托经济发展。

现代企业制度的最大的特点是所有权和经营权的分离，企业所有者作为委托人与作为人的企业管理者之间通过一种契约，建立起双方的权利和义务，以促进企业的健康发展。通过绩效审计，将油田企业的现状、发展困境等信息及时准确的反馈给委托人，使其可以直接监督人，促进受托方对企业经营管理工作的有效履行。

3．拓展经济评价，完善审计基本职能。

审计具有经济监督、经济鉴证、经济评价三个基本职能，多年来油田企业审计以财务收支的真实性、合法性为主要审计内容，其经济评价的作用发挥并不充分。开展绩效审计，不仅延伸了审计的范围，拓宽了审计领域，而且在财务审计真实性和合法性的基础上，进而审查其合理性和有效性，保证了审计内容的连续性和完整性，完善了审计的职能。

二、绩效审计在内部审计实务中的应用

绩效审计的目的是审查受托管理责任，确定被审计对象的管理是否有效，审计重点是经济性、效率性和效果性。因此，有效开展绩效审计是加强内部控制监督的一个重要手段，应将被审计对象的财务活动和整体活动有机整合，全方位、全过程地把握活动的绩效。

1．实施绩效评估程序，找出审计“风险点”。

绩效审计，首先，需要审计人员分析审计对象所处的环境，了解被审计对象为实现目标所制定的总体战略；其次，要分析内部管理环节；最后，要利用职业判断对绩效进行评估，确定其绩效。对于油田企业来说，绩效评估环节应重点了解整个企业总体管理情况、组织机构、内控制度的制定与执行、企业生产经营运行与效能、资源利用与管理等。设计绩效评估程序，从预备性调查开始，通过绩效分析评估，确定每个审计目标的控制或实质性测试的方法。绩效评估可结合实际情况，采用定性分析和定量分析相结合的方法。

2．制定绩效审计计划，确定审计“作用点”。

内部审计在制定全年审计项目计划时，尽可能考虑并结合绩效评估的结果，再针对性的安排专项审计项目。比如，在进行人员分配时，可以根据被审计对象的特殊性分配一些审计经验更丰富或具备技能专长的人员参加审计小组，以加强对审计小组的专业力量。针对认定层次的管理评估，审计人员不但要根据绩效评估的水平设计相关审计程序，还必须考虑其绩效的管理手段、相关内部控制的有效性等因素，从而确定每个审计目标的控制性测试或实质性测试方法。在评估项目风险、分析项目增值、预计项目成本的基础上，把开展绩效审计的立足点、着力点与完善内部控制和提高管理效能结合，围绕油田企业履行管理职责的经济性、效率性和效果性，确定绩效审计项目。

3．实施绩效审计项目，发现审计“关注点”。

在油田企业审计中，我们通过如下指标发现关注点：一是通过年度投资信息失真率评价企业年度投资计划完成情况真实性（年度投资信息失真率＝年度投资信息不实金额／企业反映的年度投资额×100％，投资计划完成率＝完成投资计划的年度数量／审计期间所包含的年度数量×100％）；二是通过年度生产经营信息失真率反映企业生产经营的状况（年度生产经营信息失真率＝年度生产经营信息不实金额／企业反映的年度生产经营完成金额×100％）；三是通过资产保值增值率指标反映评价企业资产保值增值目标完成情况真实性（资本保值增值率＝年末所有者权益／年初所有者权益×100％）。经过查找企业生产经营的资料，对以上比率等进行分析，查找企业在生产经营及投资计划中存在的问题。如我们分析企业吨油成本时，通过产量及发生的成本或投资情况进行比对，与企业的EVA考核相结合，按照成本效益原则，确定企业投入与产出的比率。

4．提交绩效审计报告，提出审计“意见点”。

审计人员将依据绩效审计中所获取的信息，通过审计情况的汇总、归纳、提升，判断绩效评估程序是否完全被证实，并成为审计意见的评判基础。同时要加大内部审计成果资源的开发力度，着眼宏观，服务大局，从满足管理决策的需求出发，对发现的问题进行定性、定量分析，看提出的问题是否符合客观情况，是否抓住了事物的本质，是否从体制、机制的高度提出解决和预防的方法，形成有较高价值的内部审计成果来加强分析研究，特别是对审计中发现的带有普遍性、倾向性、苗头性的问题要深入分析原因，从体制、机制上提出解决和预防的办法，从标本兼治的角度有针对性地提出审计意见和建议。对于确认的绩效审计发现的问题，要及时报告，提示存在的风险，并协助被审计对象分析存在问题发生的原因，有针对性地提出合理化建议。

5．强化绩效结果转化，促进审计“落实点”。

内部审计成果运用是内部审计工作的最终环节，内部审计“免疫系统”功能的有效发挥集中体现在对内部审计成果的运用程度上。在审计报告发出后，要立足内部审计结果，大力拓展成果运用和转化空间，化审计成果的静态管理为动态管理。因此，审计人员仍要对报告中所涉及的审计结果和审计意见进行跟踪，在坚持风险导向和成本效益原则的基础上加强后续审计的力度和深度，针对发现的管理薄弱环节，以监督被审计对象是否已经采取了有效防范和控制措施，对未纠正的事项分析原因，提出具有建设性的整改意见和管理建议，协助被审计对象制定整改措施，保证审计结果得到充分利用，充分发挥绩效审计的“绩效诊断、绩效评价、绩效反馈”作用。

三、开展绩效审计的推进策略

1．提高绩效管理意识，营造绩效审计良好氛围。

绩效审计工作对内部审计提出了较高要求，面对不断变化的内部审计实践，要有新思路，采取新措施，解决新问题。积极从实际出发，分层次进行探索，把绩效审计意识融人油田企业文化，提高绩效管理的参与度，将绩效评估程序贯穿于审计工作全过程，同时要突出重点，工作中要注意抓住影响效益的突出问题，摸清情况，深入剖析，予以充分揭露和反映，提高被审计对象适应环境变化、管理风险和规避风险的能力，促进绩效管理工作积极、主动、系统地进行。

2．完善绩效组织架构，提升绩效审计战略高度。

明确被审计对象各部门、岗位之间的绩效管理责任，使绩效管理成为有效的机制，从而承担独立、权威、有效的绩效管理职责，促使绩效管理上升到油田企业发展的战略高度，降低成本，提高工作效率；提高内部审计资源的使用效率，保证建立有效的绩效管理系统和内部控制程序以及合理的组织治理结构和程序，加强对被审计对象的履职决策、管理、监督职责等情况的绩效审计，为实现最终目标提供支持。

3．运用绩效审计方法，保证绩效审计效率质量。

一是积极地探索和创新内部审计内容、方法和技术手段，将先进的科学技术运用到审计中去，把信息论、系统论等科学理论运用到绩效审计中去；二是利用计算机辅助审计作为绩效审计的必要手段，以增强评估结果的真实性、可信性。目前，油田企业通过ERP系统等基本建立了较为完备的信息化管理体系，内部审计部门应进一步提高审计信息化水平，大力推行诸如AIS等审计辅助系统，加快审计技术转型，充分利用企业已有资源，提高审计效率，保证审计质量。

4．建立绩效沟通机制，体现绩效审计价值成果。

油田企业内部审计部门要加强与外部监督部门的沟通和合作，与上级部门、政府审计机构等加强沟通交流，及时了解外部绩效审计的关注点，了解外部监督部门的先进绩效审计理念及技术方法。实现资源共享、优势互补、信息相通，不断拓展审计思路、提高审计效能，运用审计成果、体现审计价值，使审计成果直接转化为管理成果，产生良好的管理效益，提高企业的“免疫能力”，为企业的依法有序经营提供有力保障。

5．提升绩效人员素质，推动绩效审计不断发展。

油田企业内部审计部门应结合企业特点，一方面，积极吸纳各专业技术人才加入审计队伍，并注重其财经审计知识、绩效审计方法和技术的培训；另一方面，尽快建立一套切实可行的培训制度，进一步督促审计人员对新业务的学习，快速掌握绩效审计的方法和技术，着力培养复合型人才，优化审计队伍的知识结构，提高审计人员素质，加快建设适应绩效审计要求的审计队伍，使之适应绩效审计发展的需要，组建一支具有多学科、复合型的审计队伍。

作者：岳明凯单位：胜利油田审计处