环境保护税的完善研究

导语：环境保护税的完善研究一文来源于网友上传，不代表本站观点，若需要原创文章可咨询客服老师，欢迎参考。

一、引言

近年来，人们生活水平不断提高，企业生产能力也在持续进步，可是环境质量却每况日下，这不仅影响人们的健康还抑制了经济的持续发展。因此在当今的环境压力下，构建绿色税制是必然之举。为了减轻环境恶化的危害，我国于2018年1月1日，正式开征环保税。环境保护税(以下简称环保税)的实施开启了“以税治污”新篇章。其起源是排污收费制度，环保税基本平移了原排污费制度的主体框架，自环保税开征之日起，排污费同时停征。然而，自从环保税开始在我国范围内实施，许多不足逐渐显露出来，因此对环保税实施现状的研究非常具有必要性。

二、我国环保税的现状

(一)环保税的实施情况1．从征税范围来看中国的环境保护税包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。企业事业单位及其他生产经营者在我国领域内直接排放应税污染物时才需要缴纳环保税，如果是向依法设立的污染物集中处理中心排放则不需要缴纳环保税。2．从征收管理来看“企业申报、税收征收、环保合作、信息共享”的征收管理模式基本运行良好。环保税的征收不仅要求具备专业的会计能力还要了解更难把握的环境理论，因此，想要环保税可以开展顺利，各个相关部门就要对其工作人员进行业务的指导与教学。(二)环保税在我国实施成效环保税的积极激励机制效果显著，各地政府与企业在环保税的推动下积极响应环保政策的号召，减少高污染生产能源的排放，加大资金力度在环保事业上。不管是在生产经营还是日常生活中，整个社会的环保意识都在提升。根据财政部统计数据显示，在2018年我国的环保税收入约150亿元，主要集中在火电，石油，化工等行业。同年的税收总收入是156401亿元，环保税在整个税收总收入中仅仅占有千分之一。同年度在环保事业上的投入成本约6000亿元，远大于环保税收入，环保税征收还需要进一步完善。

三、我国环保税存在的问题

(一)税目设置过于狭窄。我国对环境保护法制化的探索与实践开始得比较晚，缺乏实践经验。环保税开征以后对于应税污染物税目的设置基本也是沿用过去排污费的标准，然而随着社会这些年的发展，污染物排放也并非一成不变。产生了一些对环境和人体危害较大的污染物但未列入环保税的应税污染物中，例如，VOCs(挥发性的有机化合物)，由于雾霾的加重，VOCs曾在一些试点地区征收过排污费，但是在环保税实施之后，VOCs因不在征收范围内而停征。这样一来，环保税的实施却使得一些排放VOCs的企业减轻了税收压力，即使他们同样污染着环境，这对环保税的持续发展非常不利。(二)税额设置较低，税率相对单一。环保税的低税额不足以倒逼一些治污成本高的企业实行减排。例如火力发电厂，电厂脱硫成本约2元/kg，脱硝成本约5元/kg，可是环保税才1．26元/kg。这样一来，为了获取更大的利润，这些企业根本不会花费时间、金钱在治污减污上，这就会导致一些落后环保企业可能会比那些新型环保企业获得更大的利益。总而言之，环保税负的偏低不能有效促进落后企业的转型，更达不到促进企业优化产业结构，实现节能减排的目的。环保税的税率单一，即使存在排污数超出标准额度的情况，也依旧延续标准的税额税率。这样会使得一些企业在超量排污之后依旧不加以节制，甚至有一些治污成本高于其需要缴纳税费的企业明知超量排放也毫不在意，长此以往环保税很难达到其节能减排的目的。(三)税收优惠政策设计不完善。目前的《环境保护税法》主要考虑当前的征管能力，设置的纳税人免税条款是按行业永久性的“一刀切”，缺乏一定的前瞻性和动态调整。随着我国“放管服”(简政放权、放管结合、优化服务)的深化改革，对于一些城乡污水处理中心是否违规排放，税务部门很难完全把控，所以依旧存在许多偷排或者超标排放的情况。另外政策规定只要不超过规定排污标准就完全免税，那么会有一些污水处理厂或者生活垃圾处理厂仅仅追求达标即可，不再继续改善其排污设施提高减排效力。因此，该免税政策不能激励这些污水处理中心和生活垃圾处理厂在标准之外继续努力减少污染物的排放。(四)跨部门协作困难，专款不能专用。目前，环保税是由纳税企业自行申报，税务部门征收并对比环保部门监测到的数据，发现不正常的现象后提请环保部门复核。可是纳税企业有许多排污口其申报的数据也很繁杂，即使出现不实情况，税务部门也很难及时洞察。当存在一些企业违反规定对其污染当量数大的排放物不去申报，环保部门即使复核也是事后复核，税务部门对环保部门的复核情况也不能及时了解。对于税务部门来说，不仅要直接面对纳税企业还要环保部门的积极配合，那么就会存在部门之间信息沟通不够及时，彼此之间缺乏信任以及低效率的协作等相关问题。另外，它与原来的排污费和环保专项资金不同。环保税收入全部交由地方管理，至于用在何处也没有硬性规定，这会使得环保税的收入变得模糊，当政府的财政出现状况时很可能会将环保税的收入用于其他不相干的区域，这样会破坏环保税的有效性。

四、国外环保税的实施经验

(一)税目繁多，种类多样。从国外的立法实践来看，各国对于环保税征收范围的设置大都较为宽泛。比如，波兰对于环保税的征收就有以下这些:土壤污染、大气污染、水污染、放射性污染税等。再比如，美国对于环保税的征收就包括了二氧化碳、二氧化硫、自然资源等。日趋严重的环境问题需要环保税法扩大征税范围，增加新的税种作为征收对象。据统计，OECD(经济合作与发展组织)国家关于环境保护税所征收的税种有375种。(二)征收重点突出，实行差别税率。各国大多都征收环保税，但由于课税对象的特殊性，各国都未采取全面征收。美国的噪音税和燃料税是全面征收的，对特定污染相关的行为征收的环保税主要由各州自行出台，如废物处理，水土处理不当等。英国是首个向特定能源(主要是电力、天然气、液化石油气和固体燃料)一次性征收气候变化税的国家。北欧国家认为在环保税中，能源税的征收十分重要。各国按照其排放单位的污染程度差别实行差别征收。例如，OECD(经济合作与发展组织)国家对于汽油是否含铅而采用不同的税率，德国的污水排放有固定标准，标准之内与之外也是不同的征收方式。(三)重视税收优惠，配套奖惩措施。美国的税收优惠包括:购置可循环利用的设施免税;联邦政府为控制环境污染而支付的州和地方政府债券利息不在应纳税范围内;在援助建设款项中用于水、汽污染的净化设施的不在应纳税范畴;专门用于环保的设施装备可以在指定年内限内加速折旧。荷兰对于银行为委托人提供的绿色投资基金的投资利息和股息实行免税。丹麦将以补贴环保企业的形式返还大部分环境税。除税收优惠外，许多国家会将更高的税率使用在超出标准外过量排放的企业上。例如，在西班牙，污水排放过量的话最高可以以4倍税率加征。德国对每升含硫量超过50毫升的汽油、柴油加征1．53欧元/升的生态税，以鼓励使用低硫燃料，降低二氧化硫的排放。(四)税权划分明确，注重专款专用。对于环保税的收入，许多国家都是将其专款用于保护环保事业。美国的环保税由财政部列入一般基金预算和信托基金。信托基金中开放一部分基金，为特殊的环境保护事业服务。由于机场会产生严重的噪音污染，因此美国对使用机场的客人以及货物按单位数量收取噪音税。这部分税收专门用来维护建设机场周边的隔音设施。法国从中央和地方政府收集国家污染项目，为了方便资金的流转，各地产生的污染直接由各地政府管理。德国以污水的污染单位为依据征收税款，其税款收入专项用于改良水质。

五、完善我国环保税的建议

(一)适时扩大征收范围。以我国的国情为基础，考虑企业需要承受的税收压力，地方政府积极配合，逐步调整和扩大环保税收的实践范围。一是先将VOCs纳入环保税的征税范围。自2015年10月以来，一些地区的某些行业的VOCs已开始试点费用，并取得了良好的效果。等环保税逐渐稳定可以将其扩充至环保税的征税范围。其次，可以依照污染治理的难度和重要程度，一步步的扩充应纳税污染物。可以将二氧化碳，土壤污染，热污染和光污染分批纳入环保税收。第三，扩大纳税人的范畴。对于居民个人污染环境的直接或间接行为也要考虑适当征收其环保税。(二)不断优化税率结构，进一步发挥税收杠杆作用。理想的环保税税率应高于纳税人为治理污染采用技术措施的边际减排成本。税率过低或者过高都会对环保税产生负面影响。根据我国的实际情况，环境保护税由于税负的转移，目前税率不高，在其逐渐稳定之后，可以尝试提高税率来刺激企业的节能减排的主动性。同时，要继续完善税率设置，对于超量排放污染物或者排放高污染物的单位使用累进税率。(三)完善税收优惠政策与惩罚措施。首先，对于城乡污水集中治理和生活垃圾集中治理场所设定免税期限或者暂缓征收。激励企业主动更新产能及技术，降低污染的程度。然后参考国外的优秀实践，对循环利用和环保研发给予税收抵免，加速折旧。用于污染防治的环境保护设备在几年内，部分税收收入可以以补贴的形式返还。最后建立适当惩罚措施，超量排放就以高税率加征，对于弄虚作假的违法行为要加重惩罚。(四)强化部门协作，促进税收收入的合理分配。税务部门和环保部门要加强合作。一是当纳税人申报不实时，需要税务部门提请复核环保部门实施复核，此流程要求双方充分沟通协作才能顺利完成。然后关于环保税的各项有关信息，双方部门要积极分享，明确各自的职能与任务，在环保税信息共享平台进行任务和期限等信息的交流。合理分配环保税的收入，最好可以做到专款专用。地方政府要将该收入切实投入到环保事业的建设中，对企业为节能环保做出的牺牲进行适当补贴，要尽力扶持研发环保新方案的企业。关于税收的用处要透明开放接受大众的监督。

六、小结

综上所述，本文将环境保护税的实施与完善作为主要研究内容，先是结合我国环保税目前的实施现状及实施成效，分析了其现存的问题，然后通过对发达国家环保税立法实践的探讨，最后结合我国环保税得出启示建议。然而环保税正面临着政策设置不完善、税制设计存在不足、实践操作难度较大的现时困境，因此我国的环保税仍然有很长的路要走。未来，我们仍需不断完善环保税的不足之处，从而提升环保税的有效性。环保税不仅有利于经济的持续发展还有助于人们的健康生活，因此环保税的未来进程依旧值得我们关注。

参考文献:

［1］高萍．环境保护税实施情况分析及完善建议［J］．税务研究，2019(01):21－24．

［2］张媛，王静．环境保护税利弊效应分析及改革优化建议［J］．现代商贸工业，2019，40(07):91－92．

［3］孙亚晶．供给侧结构性改革视角下环境保护税法的完善［D］．山西财经大学，2018．

［4］徐蓉．环境保护税法若干问题浅析［J］．重庆电子工程职业学院学报，2018(4)．

［5］黄跃文．缴纳环境保护税:这些盲区你扫除了吗［J］．中国税务报，2018(6)．

作者:陆筱萌 郑可心 单位:长春理工大学