环境保护税税收优惠检思及清理

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摘要：税收管理调控的整理与完善，是社会发展制度适应时代需求的体现。基于此，本文主要以环境保护税税收为探究要点，对制度中优惠条款相关内容进行探究，以达到充分发挥制度作用，促进社会发展的目的。

关键词：环境保护税；税收优惠条款；检思及清理

随着社会经济基础逐步稳定，制度管理也在逐步完善。而环境保护管理制度，作为社会发展中的关联部分，在人类文明进步中，发挥着基础性作用。为进一步优化是环境保护管理依据，需全面梳理税收管理相关制度，完善制度管理要点。

一、环境保护税税收优惠理论分析

（一）环境保护税。环境保护税，是国家为减少社会资源浪费、环境污染问题，采取的政府干预性，社会环境经济管理措施，如针对污水、废气、噪音、废弃物等方面采取的强制性税收管理形式，均属于环境保护税税收的体现。环境保护税，能够逐步调和社会发展与环境保护之间的关系，是人类文明循序渐进推进的体现[1]。（二）税收优惠。税收优惠是国家干预经济的重要手段之一，是指为了配合国家在一定时期的政治、经济和社会发展总目标，政府利用税收制度，按预定目的，在税收方面相应采取的激励和照顾措施，以减轻某些纳税人，应履行的纳税义务，来补贴纳税人的某些活动或相应的纳税人[2]。税收优惠主要用于鼓励农、林、牧、渔、水利等行业的发展，鼓励能源、交通、邮电等基础产业的发展，体现国家的民族政策和扶持社会福利事业，鼓励发展第三产业，鼓励环境保护和自然资源的综合利用，鼓励商品出口，吸引外商投资等等[3]。

二、我国环境保护税税收优惠条款检思及清理

（一）税收优惠条款梳理。我国环境保护税税收优惠条款内容，与社会经济发展资源开发之间相互关联，依据国务院2014年11月27日制定《关于清理规范税收等优惠政策的通知》（国发[2014]62号）相关理论可知，当前环境保护税优惠税款主要包括：自然资源开发与保护、资源综合利用、环境产品和环保服务四方面。（1）自然资源开发与保护，是指企业或个人进行环境资源应用时，若属于开发与保护同步实施的管理标准，则环境保护税的缴纳比例可适当降低。（2）资源综合利用，指企业、个人进行社会资源利用期间，若能够按照国家标准，实行资源回收利用，降低资源利用对环境的损害，可适当进行税收缴纳比例调节。（3）环境产品，指若企业进行绿化环境产品加工与制造，在不违反国家环境管理标准的基础上，应减免产品加工企业的税收缴纳比例。（4）环保服务，指企业在生产期间，同时为社会提供环保服务，如定期进行化工垃圾再利用等工作，也可以享受环境税收管理的优惠政策。即环境保护税收优惠条款中的四大方面，均是从社会环境服务的层面上，对环境优惠税收政策进行探究，税收优惠政策的应用范围相对较广。（二）税收优惠条款评估。当前，国内环境保护税收管理实践中，主要坚持量能课税原则进行税收管理，税收优惠政策条款分析，也是在此基础上，适当的进行优惠税收比重的调整。所谓量能课税原则，是指纳税人应按照个人能力缴纳环境保护税收比例，属于较灵活的税收管理方式。但由于我国现有环境税收管理条例中，对纳税人量能课税的缴纳标准具有阶段性特征，因而，环境税收管理中的优惠税收政策条款实际应用时，不免会出现利用环境税收优惠政策，“故意性”降低交税比例的情况，这一点是当前税收条款中存在的缺失部分。（三）税收优惠条款考察。依据国内环境税收管理制度中，第十三条规定内容可知：纳税人排放应税大气污染物，或水污染的浓度低于标准的30%，减少75%的环境保护税；低于排放标准的50%，减少50%的环境保护税。即环境保护税收缴纳企业，只要将企业排放标准控制在制度条例规定范围内，就可以降低其税收缴纳的金额。但企业生产中对环境的污染问题依旧存在，优惠条款的应用，仅仅起到了缓解企业的税收压力，而没有实现长期进行良性循环治理的效果。（四）税收优惠条款评价。我国环境保护税草案中的税收优惠条款的形成，是国内经济发展，与社会环境治理有机结合的体现，它的形成标志着我国税收管理，与社会发展之间的有效承接，为解决国内局域性发展问题，提供了可借鉴依据。但现代的环境税收优惠条款内容中，在税收优惠政策管理范围、优惠条款实践效果评估、以及优惠政策考察标准三方面而言，依旧存在着优惠政策管理不全面的问题，这是当前环境保护税税收优惠条款中的不足之处。

三、优化环境保护税税收优惠条款设计

（一）环境保护税税收优惠设计总思路。环境保护税税收优惠政策条例高质量、高效率运用，首要条件是做好环境保护税税收优惠总体思路的设计，进一步细化税收优惠政策运用的四大方面。如，自然资源开发与保护方面，优惠政策中应明确表明企业自然资源开发程度，与保护程度的衡量标准，加强自然资源开发中的保护力度；资源综合利用方面，要明确规定资源综合利用，是为了减少环境污染，而不是将污染源集中起来；环境产品和环保服务方面，需从企业生产、加工、运输等方面，重新诠释绿色化资源开发要素，以优惠政策促进社会环境管理体系的建立。这种针对社会环境税收管理内容，详细化的管理思路，是环境保护税税收优惠设计完善的总体思路。（二）环境保护税税收优惠设计原则。环境保护税税收优惠的分配原则，除了要坚持量能课税原则，也要将公平公正原则融合其中，增强税收法治管理制度的社会公信力度。如区域内进行环境税收优惠时，管理部门应结合企业资料，对其税收缴纳能力进行考察，确定信息属实后，可按照国家税收缴纳优惠标准进行减税。以上举例说明的，环境保护税税收优惠设计原则，既满足了优惠政策应用，在鼓励大众进行环境保护的同时，也规避了偷税漏税行为的产生，税收管理社会性价值更高。（三）环境保护税税收优惠定位。环境保护税税收优惠政策定位上，应进一步全面进行税收优惠内容的标准性探究。首先，继承现有税收优惠政策中管理制度标准，明确税收管理条件。其次，进一步对享有优惠政策的企业污染问题进行监管，增加如生产废水不定期抽检、加工产品质量达标情况检查等缓解，提升优惠政策引导下，环境保护税税收在环境治理方面的作用。（四）构建从生产到消费的完整税收优惠体系。构建从生产到消费的环境保护税税收优惠管理体系，也是加强环境税收制度，与社会发展之间关联的必然性措施。具体来说，就是将环境税收优惠政策，从企业局部性污染因素管理，向着产品原料选择、产品加工、销售、应用等方面，相互对应的产业生产模式转变，实现环境管理与社会经济发展协调推进的效果。（五）环境保护税税收优惠条款的衔接。充分发挥环境保护税税收优惠条款，在社会发展中的引导作用，一方面，要做好优惠条款中的产品、设备对接，另一方面，避免双重优惠和多重优惠问题。即环境保护税税收管理工作的落实过程，既是管理制度迎合社会发展需求的过程，也是社会发展满足税收管理制度约束的转变，两者相互统一，相互协调。举例来说，环境保护税税收优惠政策在某区域实施期间，当地政府不仅要按照国家标准进行税收优惠政策管理，同时也结合当地环境管理实际情况，进一步加强了工业生产、农业种植量方面的环境税收管理工作，实现环境税收保护政策的综合应用，确保环境保护税税收优惠条款的合理化衔接。

四、结论

综上所述，我国环境保护税税收优惠条款检思及清理，是社会制度管理与经济发展有机融合的体现。在此基础上，本文通过理论分析与环境保护税税收优惠条款实践要点归纳，对环境保护税税收优惠条款进行解读。因此，本篇文章探究具有引导与借鉴的价值。

参考文献：

[1]王红艳，田永，桂雄.开征环境保护税对企业排污权交易和财税管理的影响[J].经济师，2018（09）：40-41.

[2]于海燕.再谈环境保护税设置——基于两类竞争制造企业环保技术创新策略的演化博弈[J].财经理论与实践，2018，39（04）：94-99.

[3]魏彧，张炳禄.环境保护税：税率测算、财政影响以及征管机制设计——以贵州省为例[J].贵州商学院学报，2018，31（01）：11-19

作者:周莉 单位:江西财经职业学院