会计准则国际贸易救济思考

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1贸易救济的概述

贸易救济，指的是当进口对国内产业产生不良影响时，一国政府为了减少或者避免不良后果采取的各种措施。贸易救济在WTO里的主要形式包括：反倾销措施、反补贴措施以及保障措施这几种。且贸易救济涉及的范围非常广泛，比如经济、政治等，同时，这些方面之间也会相互地影响，是世界范围内的一个重要的研究课题。

2我国会计准则国际趋同下的反倾销和反补贴问题

2.1我国会计准则国际趋同下的反倾销问题

依据《反倾销守则》，WTO认为如果缔约国里一国的产品出口价格明显比正常价值低，那对进口国就是倾销。若是该倾销对进口国工业或新兴产业造成重大损害或威胁，那此种倾销就应该受谴责，缔约国可对倾销产品征收适当的反倾销税。

2.1.1正常价值根据《反倾销协议》，正常价值的含义是：在正常贸易里，依出口国制定的、用其同种类产品的价格来确定的出口国出口产品的价值，也就是国内产品的市场价格，若国内产品的市场价格不能够确定，或者是因为受其他影响而缺少代表性及真实性的时候，就要通过第三国或者结构价格来确定。美国相关法律对于正常价值的定义是：正常价值，指的是国外同样的产品在第三国或者生产国正常贸易中市场的价格，此销售价格应该和用来比较的出口价格及结构出口价格处在同一个贸易水平上，或采用结构价值，也就是产品生产成本再加上一定的利润计算。正常价值通常是某种特定的产品在调查期里的加权平均价格，其主要标准有：国内的市场价格、销售到第三国的价格以及结构价格。

2.1.2出口价格和结构出口价格《反倾销协议》规定：出口价格，必须要是正常贸易里的某个国家向另外一个国家出口产品时的价格。然而，该协议里并没有非常明确的有关正常贸易的定义，通常，正常贸易指的是在正常的市场条件里所形成的价格，其中除去了因交易者之间相互关联所产生的正常价格《。反倾销协议》认为，如果出口商与进口商间相互联合或者有补偿安排的话，那么他们间的出口价格的确定就会以出口产品在第一次转售时所确定的价格为标准，若产品未被转售，或者不是通过进口这种方式进行转售的时候，就可以按有关政府规定的合理原则来认定产品的出口价格。

2.1.3借款的费用在新的准则中，借款费用的主要变化有：

(1)增大了其资本的组成范围，资本中不仅包含着固定资产，也包含着需较长的时间才能够达到的，可以用来销售的存货及用于的房地产等。

(2)增大了可以用来充当资本的借款的组成范围，不但会涉及专门化的借款，还会涉及一些一般性的借款。

新的准则比较充分地吸取了国际会计准则的经验，扩大了资本化的组成范围，这种变化对于计算存货的成本比较有利：

(1)对那些要经过很长时间才可实现的、用于销售的存货来说，如果按新的准则来核算成本，那这一成本一般会比按其他准则来核算的成本要高很多。

(2)借款费用要经由资本化，才可以构成固定资产的组成价值，保持原有折旧方法的基础之上，会增加折旧的费用，也就是说这会间接地影响到产品的存货成本。新的准则对借款费用做出了修改，这使得固定资产的成本可以得到提高，进而可以减少了构成倾销的可能性。

2.1.4企业的无形资产国际会计准则非常重视资产的可辨认性，所以，商誉就被排除在了无形资产之外。新的准则规定，无形资产，是企业所有或者企业所控制的、不是具体实物形态的、可以辨认的、非货币性的一种资产，因此，不可辨认的企业商誉与无形资产的准则不符。依据新的准则，企业在研发时的所有支出，应该进行必要的区分，区分是研究阶段的支出，还是开发阶段的支出，这样利于分别进行有针对性的处理。企业在研究阶段的支出，应该在其支出时就计入到本期的损益里，然而企业开发阶段的支出，则应该在其满足规定的条件之后，允许其进行资本化。另外，我国对于那些投资者的无形资产，是把投资方所认定的价值作为其实际成本的，而在国际准则中，这些无形资产却是统一按公允价值来计价的，我国对于由资产交换所引起的那部分无形资产，则是按其是否具有商业性，划分成公允价值以及成本这两种模式，而在国际准则中，这部分无形资产也是按公允价值来计算的。根据我国原来的准则，认定由无形资产所引发的支出，应该在其支出时就在当期的费用中确定，而当前的无形资产准则却废除了这一规定。此外，在摊销问题上，为了能够符合国际会计准则的要求，新的准则规定使用寿命不能确定的无形资产不能够进行摊销。

2.2我国会计准则国际趋同下的反补贴问题

《反补贴协议》规定，补贴的成立要同时满足以下三个条件：

(1)有财政的支持；

(2)这种财政支持是由世界贸易组织里的公共机构所提供的；

(3)该支持被授予某些利益。通常，补贴有三种类型：禁止性的补贴、可诉性的补贴以及不可诉性的补贴。

当前我国存在的补贴问题：

(1)国有企业支付小额或者不支付费用就能够获得土地的使用权；

(2)政府主要通过对能源价格的干涉，实现企业成本的降低；

(3)地方性的政府用较低的价格来实现供水、供电及其他原材料的供应；

(4)政府尽量减免企业的债务，且提供优惠性的贷款；

(5)政府努力给企业税收上的优惠；

(6)政府对某些产业提供扶持性的补贴，尤其是在产业结构的调整及国有企业的重组中投入了大量资金；

(7)政府为国有企业的私有化提供较多的优惠；

(8)政府直接给企业出口性的补贴。

3有效防范贸易救济的措施

3.1积极建立防范贸易救济的会计体系

在西方国家中，有比较完善的对会计诉讼的支持，这利于提起反倾销诉讼和应对抗辩。比如，会计在企业的反倾销申诉中，可以帮企业收集和整理有关的申诉证据，借助会计的举证来进行申诉和控告。再如，在进行应诉反倾销的调查时，会计可以为企业提供有关的应诉资料和数据，以便企业进行有关会计的陈述及抗辩。同时，会计还可参与到对企业被诉的反倾销的预防中。西方国家通过建立这种有效的会计保护机制，利于企业在反倾销之诉中取得各方面的优势和有利条件。而在我们国家，有关贸易救济的会计举证资料则是非常有限的，还未能够建立专门、完善的针对贸易救济应诉的会计举证体系，因此，用来应诉的会计资料通常都是由现有的、不完善的会计系统提供的，该系统对会计资料的积累是比较有限的。然而，由于在反倾销诉讼中，涉案有关的产品通常是企业各种产品中的某一类或者某几类，并且这些产品主要是用来出口的。当时，由于企业的产品有好多种，如果要把涉案的产品和企业的所有产品相分离，既费时又费力。因此，企业一定要注意以下几方面的问题：材料成本、存货成本、产成品的成本、销售成本以及材料的数量等，这些都要注重强调分配的方法问题。对于各出口企业，公司应该在条件允许时在海外的销售部门里建立相对独立的会计的核算系统，也就是说，对于企业的出口产品，一定要按产品出口的国家、出口产品的类型，在账簿里单独地做出记录；对于那些海外销售的部分，则应该注意：第一，出口商品的销售数量及价格的信息要正确而完整地记录和保存；第二，有关机构在进行企业的反侵销调查时，一定要特别关注企业提交的信息的真实和完整性，也就是说，一定要保证出口产品的每次交易都能正确而完整地在销售单中反映出来；而对于企业的生产，则要注意这几个方面：第一，按贸易救济的有关要求，出口产品从其原材料到其零部件，再到把这些材料及部件装配成产成品，在整个生产过程中投入全部的产品的用量都必须记录在数据库里，而在核算产品的成本时，则要尽可能地使产品的直接成本得到追溯，并使成本的计算及分配更加合理，对于产品的间接成本一定要选择恰当的成本动机。与此同时，由于我国当前使用较多的是替代国价格这种方法，在这种状况下，对于成品的用量一定要进行精确地掌握和记录。第二，对那些机制比较复杂的制造企业来说，其进行成本核算时，通常要设两个代码，这两个代码在反倾销的调查里一定会用到，也就是：控制代码及物料代码，这些代码一定要体现在企业经营的各个环节里，对代码的设计要注意规范性、合理性及完整性，只有这样才利于企业了解其自身的生产过程。第三，企业在其产品的生产及经营中，还要关注产品的包装成本，以及包装中所含的成本信息；而对于材料等的采购过程，企业则需要认真保留、保持产品原材料采购的有关文件，以便提高反侵销调查机关采信企业采购价格的可能性。

3.2积极建立企业贸易救济的预警机制，该预警机制一定要包括的信息

(1)有关我国的出口产品在重要的国外市场上的销售量信息，这些信息具体有：产品的销售额、价格的增长程度、产品的市场价格和占有率、进口国可接受的产品进口量的上限及价格的下限、对该国产业的损害、该国同类产品受影响的情况及其竞争者的销售量；其他国家出口的同类产品的销售量及产品价格、产品的生产成本及各个国家售价间的不同、进口国反倾销的情况等信息。这些信息会帮助各个企业认识到可能的市场风险，以便使企业可以及时地调整出口产品的数量、价格及计划等，有效地降低该企业被诉倾销的可能性。

(2)同类的产品在出口国市场上的竞争状况，以及产品的供需相关的市场信息，这些信息的内容主要包括：市场中消费者特点、市场的需求状况、生产者的数量、市场的发展状况、产品的销售量及价格、产品的销售渠道及来源、市场的竞争动态等。这类信息利于企业采取更加多元化的竞争手段，更加合理地确定产品的出口价格。

(3)必要时，还要了解第三国中同类产品的相关市场信息。这些信息的内容有：第三国市场上的同类产品的销售价格、出口价格以及产品的生产和经营情况等。掌握这些信息可以使企业找到合适的替代国。

(4)我国及进口国之间存在的贸易逆差或顺差。通常，贸易的不平衡很容易导致贸易摩擦的出现及加剧，如果我国对于某国有很大的贸易顺差，就很可能会引起进口国的反对，这必然会造成他们提起反倾销诉讼。

3.3积极建立其竞争者的会计体系

出口企业，不仅要充分利用其所在的行业协会提供的信息，也要结合自身的具体情况，建立起自己特有的系统，以便掌握和分析进口国的现状以及其竞争者的信息，这就要求出口企业积极地建立竞争者的会计体系。竞争者的会计体系通常包括：国内竞争者的会计体系以及国外竞争者的会计体系这两个主要的部分，通过前者，可以掌握国内竞争者的情况，以便企业协调其竞争策略，防止引发反倾销诉讼；而通过后者，则可以有效掌握国际竞争者的情况，这同样有利于企业规避或应对反倾销诉讼。