浅析服务贸易统计制度

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摘要：对于国际贸易而言，其所含增值税的中性属性主要是依据“消费地原则”得以体现的。在货物贸易过程中，原则上应是消费地原则与出口退税以及进口征税相关政策之间相对应，可是因为一些服务贸易消费的所属地较难确定，使得对增值税的重复征收以及相关征税问题尤为明显。本文将以服务贸易为基本点，对其统计制度的跨境服务增值税政策进行简要分析。

关键词：服务贸易统计制度；跨境服务；增值税政策

1引言

对于现阶段增值税理论及其实践而言，其主要将视线聚焦在服务“消费地”的有效识别机制建设上，在很大程度上将跨境服务以及“服务进出口”的有关概念及其范围进行模糊化。单方面提出“服务出口零税率”这一内容化，这也恰恰违反了关于增值税的消费地准则。积极汲取国际贸易相关统计制度的重要研究成果，能够为我国服务贸易领域中的增值税政策方面研究开辟全新的道路，也能为服务贸易增值税政策的协调工作创造良好的环境。

2简述我国服务贸易统计制度

在两千零六年，服务贸易统计这一概念而言在我国产生，依据三年前进行修订的有关国际服务贸易中统计监测制度的相关规定，这一制度把我国服务贸易统计输出范围进行了如下划分：（1）将自然人移动划分为统计领域。这一统计主要是针对我国境内居民借助自然人移动模式在境外对其提供相应服务，或是非居民自然人在我国境内通过自然人移动模式对其提供相应的服务。经我国商务部门统计而有关数据显示，这些数据绝大多数体现在对服务进出口方面，主要涵盖了海陆运输服务、旅游服务等相关服务；（2）对国际附属机构提供的服务贸易进行统计。其主要包含非居民以直接投资这一方法对我国境内企业在国内进行的服务销售进行控制；或是我国境内居民借助直接投资这一方法，控制跨国企业而在所处国以及相关地区的境内开展的服务销售活动；（3）对于服务进出口进行统计。这一点主要涉及的是，我国居民对境内与境外非居民所提供的相关服务，也就是所谓的服务出口；而所谓的进口服务则是指，非居民境外以及境内的我国居民所提供的相应服务。

3中国服务贸易增值税政策施行现矿分析

依据相关条例表明，我国在服务进出口税收方面的主要政策，其包括以下几个主要方面：（1）服务进口方面，当选我国明确提出在境内所开展销售服务、固定财产以及无形资产的所属个人及单位，需要对增值税进行缴纳；而境外单企业或是个人，要是境内出现这一行为，可是在境内却没有成立相应经营组织的话，那么则是将购买方作为增值税的扣缴义务者。关于这一规定我们可以这样理解，在我国所属境内所提供的有关服务进口，需要在中国国内对其的增值税进行缴纳；要是并非在我国现场所提供的，则由国内的购买方代替缴纳增值税；（2）服务出口方面，对于这一方面我国现对下列几种服务出口，实行零税率这一政策主要包括国际运输服务、在境外所消费的相关知识产权服务等均适用于免税收政策；而由境外单位，所提供的有关设计方面的服务、软件方面的服务、信息系统服务等以及航天运输服务也是如此。

4简析国际服务贸易增值税政策的施行情况

现阶段，全球大部分国家以及地区开始对增值税进行合法征收。从实际实行情况来看，不管是当下的发达国家还是仍处在发展中的国家，其都在在实践中遵守着增值税“消费地”这一重要原则，可是在具体的税收政策方面，每个都以列举的方法，把零税率严格限制于国际运输等方面，而且也渐渐加强对数字化服务进口增值税的征管。第一，澳大利亚（Australia）。在澳大利亚其从两千年的七月一日开始施行征收增值税这一政策，依据澳大利亚在上世纪末所制定的税收制度新法案，其应用在零税率的服务出口主要包含：（1）为除本国外的非居民所提供的服务，而且这一服务和国内货物以及不动产之间没有联系；（2）对在本国国土范围内的货物以及不动产提供相应的服务；（3）在境外所享受到的服务[1]；（4）为非本国居民所提供的相关服务，并且这些非居民所购买的服务，出于对于自己所属企业的经营，这一企业并未被要求在本国对于货物以及劳务税进行登记；（5）为非居民提供其能享有的有关权利，并且能在境外使用这些权利；（6）给进口货物提供改造服务、修饰等相关服务，而且这部分货物不会再被出口。在二零零六年的十月初，澳大利亚开始征收有境外售卖给本国购买者部分数字产品的增值税；而时间推移到二零一七年的七月初，澳大利亚征收由境外售卖给本国购买者所有数字产品的增值税。第二，俄罗斯（Russia）。依据俄罗斯当下所实行的增值税法，其中主要对下列几务出口适用零税率这一政策：（1）适用于国外的客运服务；（2）货物出口相关的服务，例如物流服务等；（3）与境内出口息息相关的货运服务；（4）以俄罗斯本国运输公司为起点，由本土货物运输到境外的相关服务，还有产品由俄罗斯某一关税区运输到另一关税区的相关服务。而俄罗斯对进口数字产品征收相应的增值税的时间为，二零一七年的年初，由外国供应商借助互联网等形式给蹦私人提供的相关服务，需要其缴纳一定的增值税[2]。第三，英国（UK）。依据英国于2017年所修订有关增值税的相关规定，以下服务出口在英国适用于零税率政策：（1）对境外提供广告服务或是工程师等职业者对境外提供相关服务；（2）境外土地的授予、转让等服务，还有国内建筑以及改造等服务；（3）借助互联网对境外提供的音乐、电影等方面的服务；（4）为境外提供远程教育服务以及电视转播服务等。与此同时，英国在税务法律中明确规定，不会对活动地点设立在境外的文化活动服务，以及大型的集会服务征收其增值税。关于数字产品服务的进口，其增值税是由购买服务的本土企业进行申报与缴纳的。对于进口数字服务而言英国主要采用的是“一站式服务方案”，也就是说，要是消费者会在本土消费而且还会在欧盟成员国消费的话，那么服务提供者只需要择取其中的一个国家进行纳税登记即可。第四，欧洲联盟。一九七七年欧盟就已经下达了增值税指令，其规定每一成员国需要依据“来源地原则”对增值税进行征收。在跨境服务贸易高速发展的进程中，许多国家渐渐察觉这一项原则不利于国际贸易的发展，所以在其实践中增设了一部分例外条款，把部分服务商品转变成依据“目的地原则”进行征收的增值税。在本世纪出欧盟通过修订立法，将跨境服务转变为依据消费地原则对增值税的征收地进行确定。在2008年欧盟下达的相关指令指出，从2011年1月1日开始将B2B模式下服务贸易放热征收地转变成服务消费的所在地，购买服务人员、企业或是相关固定组织的所在地是消费地。从原则上来讲，提供服务的一方应该在接受一方所在地进行税务的注册登记而且要及时申报与缴纳相应的税款。可是在现实操作过程中，要是客户等同于增值税纳税人的情况下，一般情况下会使采用“逆向征收”这一征收机制，因为服务接受方理应具有缴纳税务的义务，而且能够对进项税进行全额抵扣。B2C模式下服务贸易的征收地，在刚刚进行改革时依旧是供应商所处地区，之后再逐步改革中，在2015年把征收彻底转变为消费所在地。本着降低服务提供者纳税重担的心理，欧盟也会使用“EuropeanUnion'sOneStopShopScheme”，自2015年1月1日开始，欧盟同意服务提供商不需要直接在服务消费者所处的国家对增值税进行注册，只需要选择应用更为快捷的“VATMiniOneStopShop'-VATMOSS”即可[3]。依据其有关规定，不是欧盟服务提供商能够选择欧盟成员国帮助自己认定的增值税识别号的从属国家。第五，日本。在国际上通行的增值税制度与日本所实行的消费税制度十分相似，以下是可以适用于消费税零税率政策的服务：（1）租借以及转让用于国际运输中的飞机服务；（2）国际运输行业中的服务；（3）提供国际货物运输等相关方面的服务；（4）把无形资产转让个非本国居民的服务；（5）国际间进行的信息通讯以及货物邮寄等方面的服务；（6）给非本国居民所提供的服务。可是对于在其境内所提供的食宿、处在日本境内的有关资产贮存、连同境内不动产的相关管理等服务而言，均不适合采用零税率政策。针对由互联网传送的数字产品服务进口，日本和有关国家一样会使用“逆向征收”这一主要方式对增值税征收；针对通过网络而来的服务进口，对于除本国企业而言，应在日本境内税务局先进行注册之后，才可以抵扣日本客户的进项税，要是没有进行登记与注册的话，那么日本客户则无法对这项税款进行抵扣。

5基于服务贸易统计制度对征税规则进行重构

从增值税征税规则以及服务贸易统计制度出发，无论是这两者的属人原则还是属地原都具有一定的冲突性。要想好的适应服务贸易经营以及统计方面的特点，有必要通过GATS这一服务贸易模式进行思考，按照各种类服务贸易的消费地。从而对增值税政策进行有效的明确与认定。其一，可以缓解对政策的误解，从而规避因为“对服务出口是否需要全面彻底退税”这一问题的争论；其二，提升服务贸易统计以及统筹零税率之间的比较性，更好地发挥出税收在提高跨境服务贸易发展速度与效率的相关职能作用。第一，按照国际税收经验进行征管活动，进一步使得B2C模式下的增值税征权限被完善，对于国际税收征管操作出发，对于跨境所提供服务模式中涉及到B2B服务进出口税收政策，各国在进行协调是基本上都遵循了消费地原则。可是对于B2C方面而言，及时在理论上各国在增值税消费地其原则都很认同，可以因税收征管能力自身的局限性，一些国家在税收实践工程中的态度相对保守。例如前文提及的俄罗斯以及澳大利亚都是在两年前，逐渐征收B2C模式下的有关数字产品服务进口的增值税。而中国则是在提出营改增之后，才开征收B2C模式下相关数字产品服务进口的增值税，可是其仅仅是对“境内企业以及个人对境外企业所提供整体的境外消费”这一部分服务，能够适用于零税率政策以及免税政策，换言之就是给境外提供一定的个人服务，是难以和增值税中的零税率以及免税政策相匹配的，其更加适应出口征税这一政策。这从某一层面分析，在跨境提供模式下征收B2C服务出口的增值税，需要联系国际税收征管真实情况在进行严谨的决策：首先，现阶段仍然有一些国家没有在跨境提供服务模式下，对B2C服务进口的增值税进行征收；第二，即便对服务进口开展征税活动，可是却在税收征管活动中也存一定的难度。要是没有预兆性地对B2C服务出口使用增值税零税率这一政策的话，很有可能出现非故意双重不征税的问题，这对税收主权是一种损坏。对此应该在对其进行税收征管的同时，对B2C服务出口有关的增值税政策进行深入研究，依据税收征管实际情况，将消费地征税这一原则能够实现进一步推动[4]。（1）积极探索在B2C模式下的简易税务登记制度。在境外企业借助跨境提供模式向本土消费者提供的有关服务中，积极探寻并有效实行简易化的登记纳税制度，例如在税务总局的官网中添加境外服务企业注册与登记增值税的网页链接；（2）实现B2C服务出口的零税率政策的进一步推动。将B2C服务进口的税收征管进一步完善的同时，应该考虑与相关行业诉求以及进口国其国家对于增值税的政策规定相结合，依据双边税收协定的相关制度选择一些行业与国家，具有针对性地实行增值税零税率这一政策。第二，积极推动B2B消费地征税规则的成立[5]。依据《指南》相关建议，在B2B模式下的服务贸易，服务客户的所出地具有一定征税权利，这一点可以从各个国家所制定的相关税收政策出发进行理解。依据《国民经济行业分类》对其标准进行划分，在我国营改增这一政策全面推行的进程中，对于我国相关法律而言，将需要缴纳增值税的服务范围主要主要限定在交通运输服务、现代服务、建筑服务等行业。在这些服务中对于跨境提供情形主要包含的是：运输服务、电信服务以及部分现代服务等。最好以及增值税消费地这一原则，从而对我国的电子产品服务进出口相关税收政策进行进一步的完善与调整。其一，需要适当的扩充增值税零税率政策使用领域。从实际情况来看，在跨境提供服务模式下的数字产品服务出口中，我国还没有对邮政服务、知识产权服务、金融服务等方面推行增值税零税率这一重要政策。基于此，有必要将这一政策的覆盖范围进一步扩大，使其能够包含全部跨境提供服务模式下的数字产品服务，将增值税消费地这一原则更好的体现，从而降低双重征税这一问题，对服务出口形成强有力的支撑；其二，应是对服务进口的逆向征税机制进行深入探索。现阶段，对于我国跨境服务进口而言，主要是通过境内购买方对增值税代替扣缴。可是关于货物进口，我国则使用会“逆向征收”这一征税机制，将增值税安排在进口人缴纳进口中。基于此，应积极借鉴英国等的实践经验，对于电子产品服务进口，使用进而货物进口相一致的征管方式，对于境内而言，应接受服务的企业对增值税款积进行申报与缴纳，而且要对预提所得税进行相应的扣缴。从而能够达到货物与服务进口税制相协调的目的，有助于打造更加公平的税收环境。第三，以服务贸易统计制度为基础，重新打造服务贸易增值税的政策结构。依据GATS这一服务贸易形式，对各类服务的常规性征税规则进行确定：第一点应该是对跨境提供进行明确，其主要涉及的是如何协调增值税的管辖权。应该对服务出口国采用增值税零税率这一政策，而进口国则主要实行增值税征税这一政策。第二点，对于境外现场消费而言，其并不会涉及到对增值税管辖权进行协调，而服务消费地依然享有一定的征税权。对于出口国而言，采用增值税征税这一政策，而进口国则没有增值税的管辖权。依据上述所提及的框架结构，把境外消费、自然人流动等模式下有关服务的进出口其征税权的实际消费地进行明确，不仅《指南》中所涉及的电子数字产品等一般规则进行修订，也能够那增值税消费地准则被落实的基础上，把服务的进出口和增值税的征税权这两当面一一对应，这一就不会出现将其概念混淆的问题。

6结束语

总的来讲，具有关数据显示2018年我国服务进出口总额超过5.24万亿元再创历史新高。从这一数据我们能看出跨境服务增值税政策的重要作用，一方面有助于我国经济的稳步增长。另一方面其也是建立公平税收营商环境的重要支撑，我国应该积极学习国际优秀经验，见贤思齐，进而提高我国跨境服务贸易企业在国际市场中的生存能力与竞争力。

参考文献

[1]赵国庆.我国跨境劳务增值税征税规则的构建[J].税务研究，2015（1）.

[2]陈俐.跨境服务贸易增值税制度的国际借鉴及启示[J].税务究，2016（7）.

[3]钱如锦.B2C跨境服务增值税的征收规则探讨———以OECD《国际增值税/货物劳务税指南（2015）》为研究对象[J].安徽商贸职业技术学院学报（社会科学版），2017（5）.

[4]崔威.论跨境服务营业税征收规则[J].税务研究，2010（11）.

[5]国家税务总局税收科学研究所课题组.国际服务贸易的增值税税收管辖权及其应用研究[J].国际税收，2010（9）.

作者:李艳波 单位:海南科技职业大学财经学院