现行预算会计问题分析

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一、预算会计的内涵

预算会计是政府行政会计的组成部分,与企业会计相对应,是我国现代会计体系中一个会计分支。预算会计是国家财政预算管理的有机组成部分,行使政府会计管理职能,是核算和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动,是实现国家政权财政职能、执行国家预算工作的重要手段。

二、改革我国预算会计制度的意义

政府财务报告和财政报告不同,现行预算会计报告是政府财务报告的有机组成部分,包括核算财务报表的收入支出两方面。财政报告是政府有关财政收支预算及执行情况的报告说明,有些信息的真实性和完整性不具备,因此,不适用。现行中,我国迄今为止还缺乏各级政府部门完整的、系统的政府财务报告,因为它没有全面反映整个政府活动的财务状况及责任履行情况。因此,改革我国现行预算会计制度势在必行。

三、我国预算会计制度存在的问题

(一)现行预算会计要素滞后不能真实、完整地核算新业务。我国政府财政部门已针对预算改革试点情况在制度中作了部分修正,并制定了相应的预算核算办法。但是,该预算办法仅适用于某些试点单位,不适用于全国地方财政和所属预算单位,对于各地在日常活动中出现的新业务也没有统一适合的要素核算,因此,这种办法不具备普遍实用性。目前,我国各地区针对所属本地实际均在开展财政支出方面的改革试点,由于我国会计改革前长期以来实行统一的会计制度,由于存在区域因素影响,而试点办法没有兼顾各地不同情况的做法,并不利于各地开展会计核算工作。

(二)现行预算会计收付实现制确认原则不合理。世界同行做法是采用权责发生制,这是世界政府会计改革的方向,而我国预算会计主要采用原苏联的收付实现制会计确认基础,这与国际政府会计的通行做法不一致,由于计划经济的废纸,该办法存在诸多弊端,在执行过程中也出现一些新问题。主要体现在:采用的收付实现制,体现现金收支不能真实反映各级政府的经济资源和承担债务情况,在特定会计期间的经济活动及结果不能全面反映,因而不能准确反映政府所提供公共服务的实际支出以及产生的效率水平,不利于对政府收支有效性进行监督和评价,也不利于政府内部管理效率的改进。总之,在使用的收付实现制确认会计基础情况下,我国预算会计体系不能全面反映政府履行受托责任的运营情况,更好的为社会公众服务。

(三)现行预算会计某些科目使用不规范。近年来,随着我国社会经济多元化的发展,财政投融资体制的市场化进程不断改变,政府投融资途径复杂多样,随着民间资本、外资等介入公共领域,业务量的增加导致预算会计科目相应增加,信息使用者对政府部门预算会计信息的准确及时方面提出了更高的要求,在会计信息的可比性、客观性要求提高,并要求政府部门提供充分的数据信息来进行决策。随着预算外资金增加、社会保障基金在政府收支分类体系的突飞猛进,需要相应拓宽财政总预算会计的核算相关内容,解决预算科目和总预算会计科目相协调趋同的问题。

(四)现行预算会计财务报表制度后续监督不完善。全国人大加大了对政府财政收支的监督力度,推进各级政府预算公开制度的实施,全社会的广泛关注政府预算及相关信息,对政府会计信息的准确性和完整性提出了更高的要求。根据会计准则规定,为了会计核算工作的方便进行,我国现行的财政总预算会计、行政单位和事业单位会计都有相对应的各自帐表,并提供上下级汇总的会计报表,但各套表不统一自成体系,不能够真实、完整地反映各级政府的资产、负债和净资产情况的合并会计报表。此外,我国预算会计报表侧重点在于反映预算收支情况,对国有固定资产及其使用情况、政府负债及其还本付息情况缺少全面反映,政府担保形式的隐性债务等相关信息没有在正表核算,这使得全国人大、社会公众等难以对政府财务活动进行有效监督,反映出的会计信息资源也难以为政府做出决策利用。

四、我国预算会计制度的改革几点对策

改革开放来,随着社会主义市场经济体制的发展完善,公共财政制度及部门预算、国库集中支付制度以及政府集中采购制度等改革的不断推出深化,我国现行预算会计制度呈现出不足和缺陷,某些方面经制约了我国经济发展,因此有必要对现行预算会计进行改革,要求从我国社会经济发展的实际情况出发,借鉴国际通行做法、纠正我国预算执行的弊端,发展更为完善且符合我国国情的预算会计体系。

(一)完善我国预算会计的组成体系。与国外的政府部门及非营利组织的会计活动相比,国外的政府会计包括国有企业会计,以及国家控股的营利组织。我国现行的预算会计体系的构成与其相似,但区别在于我国的政府会计不包括国有企业会计,我国的国有企业与民营会计、集体会计同属于企业会计体系,跟政府会计是不在一类,这是预算会计体系的特色表现。由于事业单位是非营利组织,执行《事业单位会计制度》,可借鉴国外非盈利组织会计的核算方法,依照非营利组织的核算原则进行确认计量。

(二)改革、完善预算会计财务报告制度。经济发展了,会计核算环境变化了,在拓宽会计核算内容、改进会计科目设置等方面,各预算会计主体提供的有效信息,反映了该机构的资产负债和收支绩效的整体情况,可以满足各级政府和公众信息使用者的要求。今后,可以改革预算会计原则,资产负债表要按照“资产=负债+基金+结余”的会计等式。固定资产的信息,预算会计没有必要全面概括,可以利用统计局、国资委提供的资料,。

(三)适应经济发展合理使用新预算会计科目系统。会计科目设计应符合各项经济业务的特点,按其经济性质和管理要求进行分类,是经济项目的符号。改变原来五个会计要素,调整为六个会计要素,会计事项运用权责发生制,现行预算会计制度会计科目的设置应跟随财政资金运动形式的变化需要进行相应调整。

作者：齐红蕾工作单位：昌邑市财政局