会计信息失真三分法研究

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摘要:会计信息失真是一个全球性并且一直亟待解决的问题，会计人才应关注并努力解决这一问题。主要介绍了会计失真的主要原因，从而提到“三分法”，把会计失真分为三个种类:规则性失真、违规性失真以及行为性失真。然后从不同的角度去分析了为什么会造成会计信息失真三分法，并且给出证据去证明。

关键词:会计信息失真;三分法;理论框架

1问题的提出

相关会计信息是会计工作者根据相关规定生产出来的，如果会计信息发生失真现象，那么肯定是在生产的某个环节出现问题，所以会计失真与会计规则有关;在制定高质量规则的条件下，如果没有有效执行会计规则，会导致会计失真的后果，所以会计失真也与会计规则是否有效执行有关。另外，又可以将会计规则无法有效执行分为两个原因:①会计工作者故意与会计规则背道而驰。②因为一些客观上难以解决的问题导致会计工作者在执行会计规则的过程中出现一定偏差。根据以上分类，提出了会计失真的三个种类:规则性失真、违规性失真以及行为性失真。本文从不同的角度去分析了为什么会造成会计信息失真三分法，并且给出证据去证明。

2会计域秩序与会计信息规则性失真

人与人之间需要进行合作，为了这个社会的利益，自身的利益不一定能够随时随地保障。在这样的追求利益与社会规则的互相均衡之下，会自然而然产生一种秩序，这种秩序就是会计域秩序。所以，我们判断一个按照规则所产生的会计信息的真实性的时候，就可以看这个信息与会计域秩序的一致性。但因为时代的变化，各种环境下的标准又是不同的，所以判断会计信息的真实性其实是一个动态的标准，不同的会计工作人员，不同的环境制度造就不同的会计真实性。虽然会计域秩序是利益相关者对于资源的冲突与协调的产物，但必须清楚这并不等同于依据会计规则产生的会计信息就是绝对真实的;从另一个角度说，它反而是失真的。企业会计信息的失真之所以在会计规则方面是客观存在的，原因有三:①会计域秩序始终是在变动的，处在一个动态的大环境之下。②有一些能够表达出会计域秩序的会计知识在现实生活中还是不存在的。③已经存在的能够表达出会计域秩序的会计知识储备在相关会计工作人员的大脑中，但人的理性思维都是有限的，所以将其完整运用到通过会计规则产生会计信息中还是会有一些缺陷。企业会计信息的失真在会计规则方面一定是客观存在的。

3信息不对称与会计信息违规性失真

各种社会公众所共同投资的项目都是不同利益相关者构成的，可能存在一部分人去经营、一部分人负责出更多的资金，这样经营人与投资人就会存在一个会计信息不对等的情况。经营者拥有着控制权，管理着组织的日常运营，那么就存在了自身利益最大化的动机，并且也存在这样的权利和机会。这种动机以及权利和机会会导致会计信息违规性失真。现在来看，审计从何而来，社会上存在着三种不同的看法:①审计是由会计发展而来，当会计发展到特定的阶段就会产生审计。②审计来源于组织内部对于财务监督的需求，从古代来看，审计就是对我们国家财务监督的一种形式。③审计来自于对各个组织经济监督的需求，与会计截然不同。在这里不讨论哪一种观点是正确的，但审计目前最常见的作用就是对组织的财报进行详细的监督与检查，评估组织风险，揭发舞弊行为，杜绝违规操作。

4人类有限性和会计信息行为性失真

会计信息能否真实可靠，不仅仅是看会计规则与会计域秩序的一致性，也不只是看会计工作者在工作过程中是否发生故意违规行为，相关执行人的执行行为也是一个重要的需要关注的点。在执行过程中就算不是刻意也会造成会计信息行为性失真，原因有三:①执行人对于会计规则的理解程度有高有低。不同的人在学习会计知识之后对于会计规则的理解也是不同的，这也造成了会计信息行为性失真，在知识上的匮乏导致失真。②会计规则无法做到对所有会计相关行为进行规定，遇到一些会计规则没有触及到的盲区执行人只能靠自己的经验与判断去进行操作，这也导致了会计信息行为性失真。③人是有限思维，这就是人本身的特质，所以在工作中无法做到完全客观真实，无法将产生的会计信息与会计规则做到完全一致。

5结语

从会计信息失真三分法问题的提出切入，讨论了为何需要提出这样一个概念。叙述了会计失真三分法的三个种类:会计域秩序与会计信息规则性失真、信息部队称与会计信息违规性失真、人类有限性和会计信息行为性失真，希望能够通过以上分析，加强我国会计工作人员的素质，为国家及行业做出贡献。

参考文献:

［1］廖克勤．也谈基于哲学视角的会计信息失真研究［J］．中外企业家，2009(22):11－12．

［2］吴联生．会计信息失真的“三分法”:理论框架与证据［J］．会计论坛，2002(1):85－93．

［3］陈立新．会计信息失真的“三分法”:理论框架与证据［C］//福建省会计学会．2004—2005年福建省会计学会理论研讨会论文集．2005:4．

作者:章佩君 单位:宁波市鄞州职业教育中心学校