内部控制会计信息失真问题探析

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摘要：近年来，企业会计信息失真问题频发，强化企业内部控制是预防和规范企业会计信息失真问题的有效方式。文章分析了企业会计信息失真问题会产生的不利影响，同时探讨了企业内部控制与会计信息失真的内在关系，提出了内部控制视角下遏制会计信息失真的对策建议，希望能够对相关企业提供有益借鉴，推动企业长期健康发展。

关键词：内部控制；会计信息失真；对策

一、引言

会计信息是企业发展情况的真实体现，它反映着企业运营的健康程度，是企业未来发展决策的重要依据。近年来，随着市场经济的发展，企业会计信息造假现象时有发生，对企业发展造成严重不良影响，甚至会危及企业生存。企业会计信息质量高低取决于内部会计系统运行的规范程度，而会计信息系统的运行则是以企业内部控制为基础，因此，加强企业内部控制是保证会计信息准确规范的重要途径和方式。如何通过强化内部控制确保会计信息系统运行规范准确，从而预防和遏制会计信息失真问题，提高会计信息质量，是当代企业管理中面临的一项重要课题。

二、企业会计信息概述

（一）企业会计信息及会计信息失真。会计信息指的是反映企业生产经营财务状况和成果的信息，通常会通过财务报表、报告、附注等方式对其进行科学处理体现，以便于企业相关各方如投资人、债权人等查阅参考和使用。对企业而言，规范准确的会计信息是企业发展运营的重要依据，鉴于其重要程度，企业会计信息必须充分保证其有效性。在目前企业会计实践中，会计信息失真现象时有发生，而且随着市场竞争及企业生存环境的不断变化，这一问题大有愈演愈烈之势。通俗的讲，会计信息失真就是指没有按照规范的会计要求对信息进行整合体现，而是进行了选择性的调整，从而导致内容不够真实准确完整，误导相关人员以达到会计信息造假者的不良目的。造成会计信息失真的原因有很多，有可能是因为企业的会计制度存在缺陷，也有可能是企业会计人员的操作失误，还有可能是部分企业管理者的恶意篡改。针对不同的会计信息失真问题，不能只看到其表面现象，而应该深究其真正原因，从而在源头上加强内部控制，防止问题再次发生，从而影响企业的可持续健康发展。（二）会计信息失真问题导致的不利影响。1.损害各方面利益，带来经济损失。对企业自身而言，会计信息是企业进行融资、投资、生产经营、改进管理方式的重要参考依据，会计信息失真影响到企业生产经营过程中的每一个环节，不利于企业的可持续发展。对于广大投资者来讲，这极大的增加了广大投资者的投资风险，这对于投资者来说无疑是赌博。会计信息失真会滋生腐败、偷税漏税的现象。一些不法企业通过专业财会公司调整会计信息，让债权人及其广大投资者的经济利益受到损失。2.扰乱社会经济秩序，挑战国家法律权威。从宏观角度来讲，会计信息失真不利于国家的宏观调控，不能够根据真实的会计信息，作出科学的调整政策，从而影响国家的财政收入。同时，会计信息失真会导致地方政府在进行地方财政收支统计时出现误差，不利于我国资金的合理分配，影响国家对宏观经济政策的调整，干扰金融秩序，不利于我国经济的可持续发展。一些企业通过不法途径使会计信息失真，这是严重的违法乱纪行为。这种行为的出现是对国家法纪的挑衅，置我国法纪法规不顾。法律维持的是社会秩序，代表着广大人民的利益，这种不法行为是扰乱了社会秩序，侵害了广大人民的利益，也是对我国财经法纪的挑战。

三、内部控制与会计信息的联系

（一）内部控制与内部控制环境。所谓内部控制，是指企业为保证企业发展战略得到贯彻以及企业日常经营管理活动有序开展，由董事会、管理层以及员工共同采取的对企业内部人力、资产、财务、流程制度等一系列监管行为，防止产生内部信息造假、徇私舞弊等问题。企业内部控制并不是孤立的，而是相互关联的，如何形成各项控制的监管合力，构建良好的内部控制环境，体现着企业的内部控制水平。内部控制环境是企业实施内部控制的基础，它有多项要素构成。对这些要素进行划分，可以分为硬环境要素和软环境要素两类。硬环境要素包括企业组织架构、管理层级、权责配置等，软环境要素则包括人力资源政策、企业文化、风险控制意识等。企业内部控制具有全面性，是对企业全部生产经营活动要素的控制，而不是局部的控制，对于各项要素的监督管理均需纳入内部控制的范畴。（二）内部控制与会计信息失真的内在联系。1.内部控制是保证会计信息真实性的基础。控制活动是提升会计信息真实性的有效手段。企业的控制活动既包括对财务的控制又包括对人力资源的控制。公司的财务信息是构成会计信息的主要组成成分，而公司的人力资源是影响会计真实性的直接参与者。企业要想确保会计信息的真实性，通过对企业的财务状况以及财务工作人员进行有效的控制就能够实现，进而为企业高层管理人员及广大投资者提供参考。企业内部成员之间能够进行及时的沟通是提升会计信息的重要保障。及时的沟通能够增强企业之间的凝聚力，有利于企业高层管理人员对下属工作人员的控制，让企业变成团结的整体。及时的信息交流也有助于企业高层管理工作人员对下属工作进行检查和督导，让工作人员端正工作态度，提升工作效率。有效的监控能够约束会计工作人员的行为，让会计工作人员在进行财务统计时严格按照公司的规章制度以及法律法规，确保会计信息符合制定流程。这样的约束方式财务会计工作人员端正工作态度，形成良好的工作习惯，进而提升会计信息质量。2.会计信息失真问题是内部控制存在缺陷的体现。企业会计信息失真最根本原因在于企业没有良好的内部控制管理环境。经过我们前面的论述，我们可以知道，企业的内部控制环境对于企业会计信息真实性起到了关键作用。如果企业存在着会计信息失真现象，那就说明该企业内部控制环境一定存在某些方面的问题。企业应该对企业内部控制环境的各个要素进行系统全面的分析，查找可能存在的问题，并尽快采取措施进行防范，减少不必要的损失。

四、内部控制视角下预防和遏制会计信息失真的对策建议

（一）充分认识加强内部控制的重要性。在企业实际运营中，部分企业对于内部控制环境规范和治理会计信息失真问题的有效性理解和认识不足，导致其没有得到足够的重视，从而无法使内部控制真正发挥作用。企业应该根据自身运营实际及内部控制环境建设程度，充分加强对于内部控制理论、会计信息失真理论及相关法律法规的学习和研究，加强相关人员的专业技能培训，借鉴同类型做的比较好的企业的经验教训，构建有效的内部控制环境。作为企业的投资者、政府管理者、以及社会公众，都应该参与到监督中，积极督促企业认真做好企业内部控制，减少产生风险的可能性。（二）优化企业治理结构，完善财务会计制度。当前，国内部分企业内部会计信息失真问题的产生与企业内部治理结构的不合理、不完善存在重要关系，包括财务会计制度在内的相关约束没有充分发挥效力。应该优化企业治理结构，制定完整的财务会计制度，让相关人员能够遵照制度执行并能获得有效监督，从而规范人员行为，减少会计信息失真的产生。具体来看，首先要对企业董事会的地位、人员构成、知识架构等进行合理安排，防止职权过分集中，无法做到相互监督制约。其次对于企业经营管理人员的选拔与招聘应当建立市场化的进入退出机制，对于经营者行为建立有效约束制度，结合弹性的激励条款，明确其该承担的责任和该履行的义务，将相关工作落实到奖惩中具体体现出来。再次，对于企业内部财务会计行为应该制定明确的财务会计工作管理制度，明确工作流程和职责，层层设置监督把控，确保财务报表等信息的完整准确。（三）塑造优秀的企业文化。企业文化是企业在长期发展中形成的为大部分员工所接受并积极贯彻的价值观念、制度规范、行为准则等的总和。企业文化在无形之中时刻影响着企业的成长与发展。建立优秀的企业文化，形成正确的企业运营价值观念，重视企业精神，维护企业形象，是企业快速发展的源动力和保证，能有效的减少会计信息失真现象。塑造优秀的企业文化是为了企业长远发展，强化企业内部控制是为了保证企业生产经营的效率和效果，也是为了企业健康成长，二者在根本目标上是一致的。必须充分发挥企业文化的约束、引导功能，将内部控制的理念和制度环节充分纳入企业文化建设中，保证企业的会计行为不存在主观性，使其会计信息能够客观真实全面的反应企业生产经营情况。构建企业风险管理文化，强化员工自我风险管理意识，从而充分发挥企业文化的软约束力量。作为企业内部管理人员，要主动带头行动，自己首先自觉遵守成为员工的榜样，从而引导员工去按照各项内部控制要求去做，让一切行为按照流程和制度开展的理念切实落实到日常工作中。要注意的是，企业文化建设是一项系统工程，具有长期性，企业应该持之以恒的推动优秀企业文化的塑造。（四）加强人力资源管理，提升相关人员素质。建立优秀内部控制环境，提升会计信息质量的关键是“人”，因此，其最终的落脚点要落在提高管理人员和会计从业人员的综合素质上。作为优秀的企业会计从业人员，必须具备相应的职业素养，拥有正面积极的职业心态和正确的职业价值观意识，良好的职业知识技能和职业行为习惯。具体来看，主要有以下几种方式提升人力资源素质。一是要提高相关人员的思想观念认识，牢固树立内控观念，经常开展法制宣传教育，大力提高其法制观念和自制意识。二是要重视相关人员的岗前、岗中培训，定期邀请行业专家学者及企业管理人员对其进行培训，引入先进的理念和知识，使得人员技能随着现实需求不断更新与发展。在企业内部可以选拔优秀人员进行定期实践经验分享，更具有针对性和可行性。三是强化监督考核，制定考核制度，明确奖惩方法，对相关责任人进行定期考核监督，保证企业制度得到真正落实。四是加强企业相关人员职业道德建设。从另一角度来看，会计失真问题很大程度上是职业道德问题，作为一名合格的企业会计人员，必须具有良好的职业素养和职业道德，在面对可能存在的问题时，能够积极主动的解决，自觉接受各方监督，严格执行各项规章制度。

五、结语

当前，企业会计信息失真问题频发，对于企业的健康发展会产生重大危害。企业必须充分意识到保证会计信息质量的重要性，时刻关注可能产生的会计信息失真问题。良好的企业内部控制环境是保证会计信息真实的前提，在企业日常经营运转中，必须加强企业内部控制环境各要素的建设，深层次地分析企业会计信息失真问题产生的根源，进而通过完善企业治理结构、塑造企业文化、提高从业人员素质等多种措施，预防和规范企业会计信息失真问题的发生。总而言之，会计信息失真问题不是一朝一夕就能够解决的，需要持续性加强内部控制，同时需要企业内部各要素、企业外部社会各界共同参与。预防和遏制会计信息失真问题，对于促进企业健康发展以及对于我国国民经济可持续发展都具有重要意义。

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作者:郭孔明 单位:山东临沂河东工业园区管委会