新会计准则对金融工具会计核算的影响

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摘要：新会计准则对金融工具会计核算产生了一系列的影响，使资产项目波动加大，财务报告信息的公允与真实性得到提升，文章总结了新会计准则变化，详细分析了新会计准则对金融工具会计核算产生的影响，并提出了具体的应对策略，以期能给相关从业人员带来启发。

关键词：新会计准则；金融工具；会计核算

1新会计准则变化总结

1.1金融工具分类变化

新会计准则下，主要存在两种金融工具计量方式，分别为公允价值计量和摊余成本计量。作为金融工具的公允价值计量，可按照公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产以及计入当期损益金融资产进行细分，即FVOCI（以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产）、FVPL（以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产）。原有的四分类法被三种分类取代，以企业管理金融工具业务模式及合同现金流特征作为划分依据，只有在企业改变管理业务模式时，方可进行金融工具的会计确认重分类。公允价值计量适用于企业未来的会计处理，已进行的会计确认无需进行调整。

1.2应用范围扩大的金融工具估值技术

结合新会计准则变化进行分析可以发现，公允价值开始引入更多金融工具。对于不仅为本金和以未偿付本金金额为基础计算利息的金融工具合同现金流来说，必须以公允价值计量该金融工具。因此，企业必须具备获取金融工具公允价值的能力。但结合实际调研可以发现，现阶段我国企业可基于直接投资于公开一级或二级市场的债券、基金、股票和场内衍生品实现公允价值的获取，但对于自身持有的其他金融工具，公允价值的获取则需要开展外部金融工具发行方提供的估值进行核算，或通过估值模型建设进行产品估值。

1.3金融资产减值处理模式变化

受新会计准则影响，企业需要计提减值准备范围发生变化，包括以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资，以及以摊余成本计量的金融资产。原有的实际发生法也被已发生违约风险加权计算金融工具信用损失取代（预期信用损失法），传统的企业金融资产减值损失延迟使这一原有会计准则缺陷得以有效解决和修正。在金融资产基于金融工具减值规定确认后，如未出现显著增加的金融工具信用风险相关事项，企业的未来金融工具预期信用损失可仅考虑一年内范围；如确定发生减值或出现显著增加的信用风险迹象，企业的预期信用损失考虑需要以整个金融工具存续期为范围。资产负债表日的预期能收到的现金流与合同现金流缺口的现值为金融资产的预期信用损失，与违约损失率、违约概率、违约风险暴露概率成正比，这类变化对金融工具会计核算产生的影响最终会作用于企业发展，因此必须引起业内人士的重视。

1.4套期保值应用范围扩大

在套期保值会计应用条件方面，原有的会计准则存在极为严苛的限定，即预期能高度有效的套期保值要求套期工具和被套期项目间需要存在80%～125%的损益对冲比例，套期保值会计账务处理方式只有满足该要求方可使用。受原有会计准则影响，套期保值业务在多数时候仅可采用投机的账务处理方式，企业会计报表错配可能性因此大幅提升，会计报表波动性也随之放大。但结合修订的新会计准则进行分析可以发现，修订后存在更加符合业务实质的套期有效性衡量，企业只需要证明被套期项目和套期工具间的经济关系，只要套期工具和被套期项目的平衡关系能够通过套期比例，即可认定套期有效，套期保值实务的便利性在新会计准则下才能大幅提升。

2新会计准则对金融工具会计核算的影响分析

2.1资产项目波动加大

结合上文研究可以了解到，在原有的会计准则中存在根据自身属性被划分为两类的权益工具，分别为可供出售金融资产和FVTPL，这类资产可选择原始成本计量或公允价值计量。但在新会计准则下，权益工具只能归类于FVTOCI或FVTPL，且二者的计量均需通过公允价值。受此影响，存在提高显著的金融资产在公允价值计量中占比的现象，且企业资产受期末公允价值调整的影响，预测难度也将随之提高。而在使用预期损失法的过程中，企业计提减值准备（相应金融资产）频率会随之提升，资产项目数额波动受此影响会明显加剧。在具体的权益工具投资分类中，新会计准则下，需要以交易性和其他综合收益中列报的选择权作为分类依据。

2.2财务报告信息的公允与真实性提升

分析原有会计准则可以发现，持有期间的金融资产变动在准则中不可以计入收益，但在金融资产出售时，投资收益会一同计入持有期间的金融资产变动，这会在一定程度上影响其他金融资产以及企业的利润总额。在新会计准则下，“其他综合收益”科目负责计入股权类投资公允价值变动，在未来的处置过程中，“利润分配——未分配利润”科目需要接收转入的具体变动额，由于当期损益禁止转入，因此利润表不受影响，但所有者权益会受到影响，可见，新会计准则能够使利润表受到的出售权益工具影响降到最低。为美化财务成果，很多上市企业会将部分金融资产在报告期末有目的地进行出售，也可能出现其他增加利润的行为。而在新会计准则下，上市企业利润表的真实性能够得到有效保障，且不会出现出售权益工具的利润虚增情况，同时能够通过财务报表最大程度地反映企业的真实经营水平。

2.3稳健性要求的重点体现

通过预期减值模型的引入，新会计准则的提取减值准备以预期未来现金流量为基准，原有的计提减值准备在实际减值发生后进行的模式被淘汰，以公允价值或历史成本为基础的会计计量模式也随之发生变化。从前瞻性角度出发，未来减值因素的引入在计量范围中引入了预计减值，未来资产变动趋势得以突出，现有资产状况也得以更加准确地统计，企业利润谨慎计量，更加符合谨慎性和稳健性的财务信息要求也得以实现。

3新会计准则影响金融工具会计核算的应对策略

3.1提高财务人员的素质和能力

为应对新会计准则对金融工具会计核算的影响，必须切实提高财务人员的素质和能力。企业想要有效执行新会计准则，财务人员的综合素养和职业能力无疑是关键因素，会直接影响新会计准则的执行效果，因此，企业必须强化对财务人员的业务培训，保证相关人员均能准确认识和深入把握新会计准则。新会计准则涉及的合同现金流和商业模式等，是金融资产分类中的关键问题，只有财务人员秉承终身学习的理念，掌握丰富的专业知识和扎实的法律、评估、金融等基础知识，并及时了解金融工具产品的最新信息，才能更好地开展金融工具会计核算。

3.2加强估值体系建设，强化技术开发

基于新会计准则变化，技术开发的强化也需要受到重视，具体强化措施可围绕公允价值估值技术展开。对于期货业引入公允价值计量，期货业同时面临着发展机遇和变革挑战，基于风险管理观念，必须重视技术手段的创新。企业需加强自身估值体系的建设，并在估值流程和制度的完善方面加大资源投入，以此明确估值参数的获取时间、标准及渠道；同时，必须降低人为干预因素对模型的影响，以实现更为准确地估值。此外，企业还需要强化技术开发力度，结合自身实际针对性地开展估值模型建设，可采用市场估值法应对存在可比价格的金融工具，也可以采用DCF模型、B-S模型获取不存在可比产品金融工具的公允价值，同时需要定期检查与核对估值模型。

3.3重点关注金融资产减值

为更好应对新会计准则对金融工具会计核算的影响，需重点关注金融资产减值，并提升风险管理能力。对于各类企业来说，为应对新会计准则带来的挑战，自身必须具备更强的业务能力，同时在风险管理层面也需要拿出更优秀的表现。通过深入观察整个市场投资环境和经济环境，并结合经济先行指标，即可较为科学地开展宏观经济形势预判，进而能够准确获取金融工具减值信息。将这类信息体现在企业的财务报告中，能够大幅提升企业的风险防范能力，这也是新会计准则下企业金融工具会计核算的重要发展趋势。

3.4优化组织管理体系

新会计准则下，企业金融工具会计核算还需要优化组织管理体系，以此提升套期保值的合规性及效率。新会计准则下，风险管理工作中企业套期保值的重要性大幅提升，风险管理与企业套期保值的密切程度也大幅加深。因此，企业必须强化内部结算部门、风控部门、业务部门、财务部门的配合，建立健全信息数据系统，同时结合自身风险偏好、承受能力及业务特点，开展风险控制流程和制度的建设，企业风险管理由此可将各种金融产品作为工具，以提升经营风险的有效管理以及套期保值的合规性和效率。

3.5强化金融工具信息披露

为更好应对新会计准则对金融工具会计核算的影响，企业还应强化金融工具信息披露，从不同角度为金融工具会计核算提供支持。金融工具信息披露的强化要从强化培训入手，以此结合国际先进经验，保证能够及时设置实践价值较高的操作指南；同时，需要重点关注公允价值的估值及相关环节，健全相应的管理模式，并且加强对相关人员素质和技能的培养。此外，还需健全风险管理机制，以此推进体制建设。为实现科学、可靠的风险管理机制建设，需要综合多方面进行考虑，如借鉴国内外优秀的风险管理体制、先进的技术理念等。还应重点研发风险管理信息系统，推动监管的协调发展，以持续完善相关规定和制度。另外，还应关注现阶段我国监管当局在衍生金融工具会计信息披露准则及相关制度方面存在的问题，同时要重视衍生金融工具监管受到的影响，监管当局必须做到统筹兼顾，以弥补衍生金融工具信息披露方面的差异，并加大处罚力度，为金融工具信息披露的强化提供外部力量支持。

4结束语

新会计准则对金融工具会计核算的影响较为深远，在此基础上，文章提供了可行性较高的金融工具会计核算强化路径。此外，需紧密结合实际国情，基于企业实际情况，并充分借鉴国内外成功经验，以此才能更好地适应新会计准则带来的变化。

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作者：潘颖红