经济危机下会计准则变更分析

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［摘要］本文指出了在经济危机背景下会计准则变更存在的问题并提出改进意见，探究了会计准则在经济危机背景下的发展趋势，最后分析了会计准则未来的变迁路径。分析认为会计准则不仅不是导致经济危机的原因，更重要的还在经济危机中发挥了稳定器的作用。客观地认识会计准则的作用显得尤为重要，有助于我们发现其使用过程中的缺陷，从而构建一个更加科学的会计概念框架。

［关键词］会计准则；经济危机；变更趋势

随着经济的迅猛发展，20世纪初期人们开始意识到了会计准则规范化的必要性，会计准则是一种行为规则，是关于会计行为的规范，它提供了一个社会生产、传递会计信息的框架体系，美国公众会计师协会在1917年发表了第一份具有权威性的指南《统一会计》，这部指南奠定了现代会计行为进行管制的基础。

1会计准则变更中存在的问题

1．1会计准则的难以制定性。在不同的国家会计准则的发展有着不一样的方向，不同政治经济制度下的社会要求会计的诸多方面必须能满足这些不同制度的基本要求，因此制定会计准则会面临政治、经济、文化上的困难。如今全球化趋势日益加重，任何一个国家都希望能在各国的交流合作中处于有利位置，制定出会计准则，将对双方之间的贸易有一定的作用。因此这也好似是在角逐权利，各国出于政治的考虑必然会在这场博弈中制定更加符合本国利益的准则。再有，会计上的经济利益不仅仅表现在国家层面，更与企业主管人、出资人、职工权益以及与之有关系的社会大众等各方利益环环相扣，准则的制定让任何国家在面对其所涉及的巨大经济影响的背景下不愿轻易做出退步。最后，会计准则诞生于不同国家的不同文化下，这也必定会产生理解上的差异，多样化的国际文化让会计准则的制定缺少统一，为各机构间的协调带来了困难。会计准则国际趋同的本质是巨大经济利益的转换和分配，不论国家层面还是企业间或是个人的使用差异都将带来制定过程中的种种问题，要想制定一个国际通用的准则，其难度不言自明。1．2会计准则的难以使用性。会计准则的使用涉及了使用方式、使用目标和使用人员等直接接触的三方，制定的会计准则在使用过程中会遇到各种不一样的困难，我们总结出了两个难点。一方面使用目标的不同直接决定着使用方式的不同，大公司、上市公司的会计目标主要是为信息决策者提供信息，在此目标上制定的会计准则更多的是服务于资本市场，而中小企业多以纳税或为企业管理者提供信息使其有助于管理经营决策。资本市场和税务管理间的差异使统一的会计准则使用起来难以确保所有会计信息都被充分利用，所以难以达到想要的监督效果。另一方面会计从业人员的执业素质会由于国家发展程度以及不同的行业规模显现出很大的差异。如果制定了新的会计准则，短时间内要求所有会计从业人员掌握一些复杂的会计准则是很困难的，而且很多会计从业人员知识结构单一，尤其是年长的会计从业人员，他们更多的是依赖职业判断，对从业人员的后期培训和教育将花费大量的时间和金钱，这样做显然是不经济的。1．3不完善的公允价值计量准则公允价值的定义为：信息对称且自愿交易的双方在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额，可以将公允价值看作是一种信息的计量属性。在活跃市场交易下的市场价格可以视为公允价值，若是非活跃市场可以通过估值法或评估机构评估法来确定。由于其与价值密切相关，可将其视为影响会计信息的核心。但是公允价值在实施中还会存在很多问题，下面为总结出的两方面：会计信息的可靠性、相关性会由于公允价值本身计量的主观性和不确定性出现协调问题；在局部、整体之间的具体应用缺乏科学、有效的解决方法。

2经济危机下会计准则的发展趋势

2．1建立开放的会计准则系统。为了适应国际间经济发展的需要，加强国际间的会计沟通，提高国际化交往企业间的会计沟通，构建一个开放的会计准则系统显得尤其重要。目前，跨国公司和发行债券等筹资活动日渐增多，资本市场的全球化范围逐渐扩大。跨国公司的发展和跨国公司的并购要求会计准则国际化，而国际化过程中所涉及的国家、企业、投资者的资本量都是很庞大的，所产生的金融危机对会计变迁形成的影响变多，究其原因，主要是会计系统越来越开放，参与者越来越广泛。虽然在开放环境下的金融危机更大，其所影响的会计准则变革力也就越大，但是不在危机中发现问题是难以对准则做出修改的，所以危机背景对准则的推动是利大于弊的。因此我们要尽量构造一个开放的会计准则系统，加快完善会计准则的步伐。在一个开放性的组织中，我们要关注每个个体的意见，并建立一套有效的后期反馈机制，对于一个开放的会计准则同样也是如此，在这个系统下需要参与会计核算的各方积极发表各方意见并提出新的思想，通过后期的评估考虑可以不断完善开放的会计准则系统的建立。当然，为了更加有效地使用这个系统，我们要建立一个反馈系统来起到稽查作用。2．2将会计准则由滞后性转为前瞻性。在使用过程中会计准则由于其真实性必将导致其滞后性，所谓滞后性指的是准则披露的会计信息由于其时间差异不能很好地为使用者服务，且严重时还会导致重大的错误决策。以2008年美国次货危机为例可以看出滞后性在会计准则中的重要影响力，当然每次大规模的金融危机引起会计准则变迁也起到了一些反馈效果，促进准则的不断发展。金融危机以后，很多学者提出要学会用前瞻性的思维去分析会计问题，以此通过对未来发展情况加以评判和估计，从而有效地降低危机带来的风险，促使会计准则向前瞻性转变。前瞻性具体包括的内容有资金、销售、成本、利润、价格、财务状况及综合经济效益。会计前瞻性不仅能降低风险，还能帮助会计信息用户做出更有效的决策。要做到前瞻性需要适当转变会计准则的观念，将服务的主体相关性内容把握住，不要太过于规范化，只有增加选择内容才能满足各方决策需要。同时，为修补权责发生机制的缺陷，也可适当地改变财务会计的确认和计量方式。2．3会计准则应兼顾原则导向和规则导向。会计准则的制定基础目前有规则导向、原则导向和目标导向，目标导向基础准则兼顾了原则导向和规则导向，但由于无法有效地在两者中间达到一定的平衡，并且使用成本较高，我们主要说原则导向和规则导向。这两种导向有很明显的优缺点：原则导向简单明了、抓住要点地指出了经济实质，但对从业人员的素质有很高的要求；规则导向操作简单、详细具体，但需要的成本并不低并且相对繁杂。鉴于两种导向的优缺点，只以其中一种来制定会计准则都会存在差错，因此应同时兼顾二者制定准则。“安然事件”引发外界对美国会计准则的质疑，从而引发了后续一系列的改革，对中国来说确定会计准则的导向也就变得尤其重要。然而2014年我国新改的《企业会计准则》中并没有单一地仅以原则导向或规则导向为指导，也是同时兼顾了二者。笔者认为各国在确定导向问题上应该将两种导向有效结合，并结合本国国情去粗取精，相信在此基础上制定的会计准则一定会更好地为使用者服务。

3经济危机背景下对会计准则的反思

3．1在危机中发现会计准则的缺陷。会计准则是在一定历史条件下产生的，然而准则的变革发生在每次危机出现后人们意识到会计准则局限性时。以20世纪的五大危机为例，可以看出每次经历危机后人们都会根据在危机中发现的问题来改进准则的缺陷，从没有准则到完善准则的发展历程中人们认识到了危机对准则的作用，从历史成本到公允价值，从公允价值到发现公允价值的缺陷，人们不断地在思考如何规避未来的危机。3．2通过危机客观认识会计准则的作用。虽然会计准则的变革不会从本质上改变经济情况，但在金融危机中会计准则甚至会成为人们抱怨的对象，很多人认为应该修改相关的条款和规定，但是我们不能让舆论冲昏了头脑，必须清楚地认识到会计准则在危机中还是起到了很大的稳定作用。政府、投资人等会计信息使用者制定决策时往往会依据公开披露的会计信息，他们的决策又会反过来影响社会其他方面的经济形势。完全无偏的会计准则在实际使用中是不现实的，但适时、适当、适地地调整准则可以在危机中重振市场信心，运用会计准则会有效缓解经济危机带来的影响。3．3构建更科学的会计概念框架。会计准则实质是为了满足利益相关者的经济需要来制定的，然而由于国家在经济中的主导地位，准则的制定很可能要屈从于政治需要而偏离原定目标。为了更有利于维护公众的利益，需要构建一个相对稳定、更加科学合理的会计概念框架。只有从危机中发现问题并公正判断加以解决才能构建一个更加系统化的科学体系，且由于新准则利益主体的广泛性更使得会计信息的披露容易获得公众的信任。

参考文献

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作者:郭健喆 单位:上海立信会计金融学院