小企业会计准则实施问题探讨

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摘要：2013年1月1日起在全国范围内的小企业实行，对规范和促进小企业的会计工作发挥了重要的作用，但也出现了准则内容不尽合理、会计人员能力不足、企业缺乏执行动力、衔接不顺畅等问题，需要关注并予以有效应对。

关键词：小企业会计准则；现状；对策

2011年10月18日财政部颁布了《小企业会计准则》，规定自2013年1月1日起在全国范围内的小企业实行。已经几年时间过去了，《小企业会计准则》在执行过程中存在哪些问题？这些问题如何应对？企业和相关部门需要进行研究采取对策从而提升《小企业会计准则》的执行效果。

一、《小企业会计准则》颁布与实施的意义

最近几年，我国中小企业得到了较快发展，在我国国民经济增长、人员就业、自主创新中发挥了举足轻重的作用。如安徽省有统计数字表明，全省中小企业一共有50多万家，占全部企业数量的98%，工业贡献率达到了86%。但是，中小企业会计工作存在明显的不足。为了促进中小企业的健康发展，有效保护中小企业的经济利益，规范管理小企业的账务处理，财政部颁布了《小企业会计准则》。我国曾于2004年6月颁布了《小企业会计制度》，2005年1月1日起开始实施，但是效果不甚理想。而2006颁布的《企业会计准则》，由于中小企业财务人员素质较低、执行动力不足，且《企业会计准则》内容过于复杂，企业执行成本过高，因此《企业会计准则》并不适合中小企业，《小企业会计准则》的推出符合广大中小企业的需求。但《小企业会计准则》在执行过程中，也暴露了各种问题，我们需要关注。

二、《小企业会计准则》实施中存在的问题

(一)企业缺乏执行动力

会计专业性较强，企业领导人往往一知半解。小企业中大部分是独资企业，管理者往往对会计存在认识上的误区。小企业常面临着生存的困难，开拓业务是重中之重，企业管理者往往希望财务不要影响业务的发展。他们认为，企业有客户了，产品有市场了，企业就有希望了。会计主要只是算算收入、成本多少，本身不能产生价值。有些企业只在内部记记流水账，报税的时候由报税机构来为企业填报。甚至有些企业领导人认为会计工作规范了，对企业和企业领导人反而可能带来束缚，所以对会计工作的态度有些复杂，甚至觉得会计不规范，更有利于“混水摸鱼”，有可能少计利润，少交税。

(二)会计人员胜任能力不足

与《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》对会计人员的业务素质要求大大提高，要求他们具备一定的专业判断能力。作为《小企业会计准则》的直接执行者，在相当大的程度上会计人员的素质决定了《小企业会计准则》能否顺利推行。这需要他们重新学习系统化的会计知识和技能，在工作中这些更新的知识如何运用也需要一定时间磨合。有调查发现，小企业中大专程度的会计人员占45%，本科及研究生毕业的会计人员占10%；持有的会计证书以初级会计为主，持有比例也只达到25%。有的小型企业甚至没有会计人员，他们委托会计公司记账。有的小型企业里会计人员年纪大，学历低，对于《小企业会计准则》、《企业会计制度》和《小企业会计制度》的差异不了解，只是凭着经验按以前的习惯来处理会计业务。

(三)会计基础薄弱

会计工作需要遵循严格的程序，必须重视基础性工作的规范。如日常工作中应做到：会计凭证齐全，会计账簿及时登记，会计报表准确编制，会计档案及时整理、入库保管，会计工作中内控机制健全。但在小企业中，本着节约成本的原则，这些基础性工作的要求常常被忽略。

(四)转换衔接有难度

首次采用《小企业会计准则》，带来会计政策的变更，企业应当修订内部的会计制度。有些企业根本没有内部的会计制度，会计人员只是盲目地记记账，编编报表。首次采用《小企业会计准则》，企业最好同步进行资产负债的清查。但实际工作中很少有企业在转换时进行资产负债的清查。即使清查，也未必认真去做，只是走过场。转换前有的企业原先采用《企业会计准则》，有些采用《小企业会计制度》，还有些企业采用《企业会计制度》。这些不同体系的科目差异是什么，新旧科目如何转换，在实务中也是一个普遍的难题。目前已经有相当比例的小企业实现了会计电算化，如用友、金蝶等会计软件。采用《小企业会计准则》之后，应该在系统中更新会计科目，更新报表格式和内容。但会计人员常常缺乏在系统中更新的能力。

(五)内容的不合理之处

《小企业会计准则》中将收入分成两类：销售商品收入和提供劳务收入。而《企业会计准则》中将收入分成三类，还包括让渡资产使用权收入。有些小企业的主营业务为对外出租钢模板、木模板、脚手架等，或出租机械设备、汽车等而未同步提供操作人员，这些收入显然属于让渡资产使用权收入。既然如此，为什么《小企业会计准则》要对收入作出不同于《企业会计准则》的分类呢？不同准则体系之间这种不必要的差异，形成了理论的混乱，也给会计人员带来了理解和学习上的困难。

三、应对的策略

(一)完善准则内容

《小企业会计准则》完全不必为了体现两套准则之间的差异而作出一些不容易理解的规定。如前述的关于收入的分类方法，可以保持与《企业会计准则》的一致性，同时并不会增加《小企业会计准则》的复杂性。又如，《小企业会计准则》将投资分成短期投资与长期债券投资，根据定义，完全可以归入《企业会计准则》中的交易性金融资产、持有至到期投资。这种人为的差异，加重了会计人员学习的负担。《小企业会计准则》制订的指导原则应当是：相关概念与规定在不增加复杂性的前提下应该尽可能与《企业会计准则》保持统一。此外，《小企业会计准则》以税法为导向制订，这也是国际趋势。但是两者之间的协调与权衡是不断调整的过程。两者目标不同，依据不同，如何做到《小企业会计准则》与税法之间“最大程度一致，但保持相对独立性”，这需要相关部门密切合作、持续关注。

(二)加强培训，提高人员素质

较高素质的会计人员是提升《小企业会计准则》的关键因素。会计人员素质，包括专业能力、职业道德、相关法律知识等方面。政府相关部门可以将《小企业会计准则》纳入会计人员后续教育的规定内容中，可以举办关于《小企业会计准则》的知识竞赛，以各种形式积极推广相关知识，提升会计人员素质。

(三)政府监管与扶持

中小企业不太愿意承担会计人员的培训成本，国家财政部门等应该大力支持小企业会计人员的培训。政府相关部门举办培训班，中小企业会计人员可以免费或优惠费用参加学习。在信息化社会的今天，通过网络课程培训，成本降低了，学习更方便了。政府应该推广网络上的会计课程培训。政府还应推动记账公司的发展。记账，能为小企业节约成本的同时，提高会计工作的规范性。相对小企业自身会计人员，记账公司的人员素质要高一些、专业能力更强一些。对于会计工作存在比较严重问题的小企业，政府相关部门应当严格查处，限期整改。使得企业领导人不得不重视会计工作。

四、小结

从《小企业会计制度》到《小企业会计准则》，这是我国会计准则发展的重要一步跨越，也是会计准则国际趋同的重要进展。但是，我们要不断总结执行中的问题，结合实际，不断完善和发展我国的《小企业会计准则》，促进我国中小企业的健康发展。

作者:江百灵 单位:上海国家会计学院

参考文献：

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