会计制度与现代会计制度差异成因分析

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晋商会计制度在很多方面已经具备了现代企业会计制度的特征，同时又具有自身的传统特色，与现代会计制度存在很多差异，造成这些差异的原因很多，本文主要从会计信息的使用者、企业组织形式和人事管理制度等方面进行阐释。

一、会计信息使用者的差异

晋商商号的资本来源相对比较单一，一般只有股东投资这一种渠道，这就意味着商号不需要公开自身的会计资料来向社会报告经营状况，以此来吸收社会投资。实际上，在晋商所处的时代，会计资料和资本一样，都是商号的秘密，“旧式的营业秘密，资本不肯公开”。晋商会计信息的使用者只有财东与管理人员，与商号之外的人员、机构均无关系，商号会计记录的主要职能就是记载本号的经营业务，方便经理进行内部管理以及财东知晓商号的经营状况，其会计资料不会提供给商号以外的人使用。因此，每个商号都很重视会计信息和资料的保密性，各家不但有自己的记账方法，还使用各种暗码和印章防伪，在信件中使用密语，由此形成了各自的特色，没有社会统一的规范和制式。但是在现代市场经济体制下，企业的资本来源不仅包括股东投资这一条渠道，还包括举债等，资本来源多元化导致企业利益相关者多元化，企业不可能将会计信息完全封闭起来，而是要将其公布给其它利益相关者甚至是社会公众，以此来争取更多社会投资。同时，企业的投资人不再直接参与企业的经营管理，更多情况下是由董事会和股东大会聘请专业人员对企业进行管理，企业会计信息的使用者就包含投资人、债权人、董事会以及股东大会。企业作为市场与社会的一部分，也要承担其生产经营带来的社会责任比如纳税等，所以企业会计信息的使用者还包括国家税务、金融和财政等部门，在某些情况下还需要向国家执法、监察机关提供相应信息。因此，现代会计制度要求企业的会计记录必须符合社会统一规范，并且要通俗、简明，使得会计信息的各方使用者都能方便地了解企业经营状况。

二、企业组织形式的差异

晋商商号均采用财东无限责任制，“财东自将资金全权委诸经理，系负无限责任”，财东以其全部资产作为商号的后备资本，即使商号破产，债权人也可以从欠债商号的财东那里收回债款。这一制度为交易双方的利益带来了保障，使得商号信用处于较高状态。在当时的经营条件下，无限责任制的存在很大程度上保障了债权人的利益，债务不会随商号的消失而抵消，能够有效杜绝坏账的发生，商号也就不会担心应收账款无法收回，也就不会有提前计提坏账准备的习惯。有限责任制作为现代企业的重要组织形式，股东和出资人以出资额为限承担有限经济责任，一旦企业经营出现问题导致破产，那么能用来偿还债务的金额就十分有限。所以在有限责任制下，企业的信用在其交易过程中能起的作用相对较小。如果发生应收账款延期的情况，在期末结账时，总是要通过对欠账企业信用和经营状况的分析，酌情计提一部分坏账准备，以免坏账突然发生时对企业造成较大影响。

三、人事管理制度的差异

晋商商号和现代企业对于员工的选拔和培训都十分重视，通过激励和惩戒制度提升员工积极性，约束和规范员工行为。但由于二者所处的时代差异较大，企业内外部的经营环境也不同，造成企业在会计制度上的差异。晋商的人员选拔建立在地缘关系的基础上，“山西银行办法之纲领，其特别即在于用人之法则。盖该银行之职员，以山西之住民为断，绝不选用他省之人。故银行主任者，以选用乡人为习惯”。这种方法便于吸收人才，同时也具有一定的约束效果，“职员既多是山西人，若有作弊情事，老板很容易找到他的家族追究”。学徒人号后，还要进行系统培训，包括专业知识和道德修养两方面，特别注重对道德品质的培养。经过培训和考核，学徒就成为伙计，从事号内相关业务。伙计如果成为账房或会计人员，对其要求会更加严格。而现代企业招聘员工时，大多不会对应聘者的籍贯作出要求，对其道德品质的了解主要来自于简短的面试。人职后，员工一般会进行短期的培训或实习，但是重点主要在工作技能的考察与锻炼上，有时会忽视道德素质的培训。职工业务能力强对企业发展会产生积极作用，但是对职工道德素质的不重视往往会对企业发展造成不利影响，这从现代企业经常发生的假账暗账和公款挪用中可以看出。由此可见，无论是在人员的选拔还是培训上，晋商商号对于职员道德品质的重视程度都超过了现代企业。晋商通过身股和号规构建起一套行之有效的激励和惩戒机制，拥有身股的员工不仅享受与银股股东同等的分红权利，还不需要承担商号亏损带来的债务，身股制度将员工利益与商号利益紧密结合，极大地调动了员工积极性，提高了对商号的忠诚度。晋商还制定出一系列号规来规范员工业务和生活行为，“各码头人位，不准向号中相与之家浮挪暂借及街面置货买物，亦不许拖欠账目。如有私事，号中不准不管，轻则降罚，重者出铺”，违反号规的成本极大，不但本号永不录用，别的商号也不会轻易录用，“毫厘有差立摈之，他号亦不录用，以是作奸者少”，晋商的惩戒机制在规范员工行为方面起到了很大的作用。现代企业也有职工参与企业分红的制度，制定职工岗位职责和工作守则，但是这些条例很少会涉及到员工的日常生活。现代企业对于犯错职员的包容度高于晋商商号，被开除的职员只要具有业务能力还是能够找到新企业，其惩戒条例虽然一定程度上可以约束员工的言行，但是约束程度和范围都小于晋商商号。晋商在人事管理制度上的特点也深刻地影响到会计制度。账房和会计人员需要经受严格的考核和培训，由于激励机制的保障和违规成本的高昂，会计人员不会做损害商号利益的事情。商号中的会计人员固定，实行字迹备案制度，每个会计人员的字迹都要登记在案，在只有手写账簿的传统社会中，能够有效防范他人篡改会计记录，字迹备案制度还通过字迹来划分会计人员的记账业务，进一步明确责任。晋商在账簿中使用的较为原始的错账更正方法比如描黑更正法和刻挖贴补更正法也同样基于会计人员道德品质的保证。山西晋商的会计制度和管理模式是晋商在长达五百年的历史逐渐积淀的成果，其中蕴涵了中国优秀的传统文化内涵，其中的会计制度虽然与现代企业会计制度存在一定的差异，但是从其产生的原因进行分析，会发现晋商与现代企业会计制度之间的联系，存在着值得为现代企业所借鉴的要素。

作者：刘琳