会计制度新旧衔接问题探析

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摘要：财政总预算会计制度是各级政府在收支预算核算期间运用的方法，也是政府资产负债变动情况的核算方法，是政府会计的重要组成部分。文章以1997年的《财政总预算会计制度》和在2015年修订以后的财政会计制度为例进行分析，以期找到新旧政府会计制度衔接的方法。

关键词：政府会计新旧衔接问题探讨

一、前言

在政府的工作范围中，政府的财政预算是一项非常重要的执政工作内容。在各级政府部门中，财政收入与财政开支的实际情况，只有在财政会计的核算工作结束以后，才能有实际的结果。这样的结果是对政府工作的有效评价，能够体现政府在工作中的效率，还能体现政府在工作中对地方财政的贡献，也是代表政府在解决地方人民生活质量的标准。在财政收入中，投入和收回都能证明一个地方的经济状况。因此，政府在财政管理中，要不断完善管理制度，使这样的制度更加适合社会发展的需要。但是，在这样的财政会计制度的更换过程中，就会遇到很多问题，需要想办法克服，还要创新方法来解决问题，使政府财政会计制度更加科学化，更加优化，解决在以前财政中遗留的难题。

二、在政府会计制度中新旧制度对比

（一）会计核算内容的新定位

我国在1997年的财政会计中，计算的方式是以地方政府在财政中的支出和收入为主，在这些资金流运行中，对其进行核实，这就只是对地方政府的预算执行情况和结构进行如实的反映。在2015年新修订的会计制度中，新的制度规定，要满足预算管理和财务管理这两个需求。在新的会计制度中，要求向其他需要的人员提供政府财政状况方面的信息，这些人员主要包括以下几种：一是新制度规定中的人大代表，二是新制度中的政府和其他部门人员，三是新制度中的社会公众，四是新制度中的其他会计使用者。这样的制度，就能很好地反映各级政府的财政责任能力和履行经济责任能力。

（二）重新界定会计核算基础

1.会计基础的重新界定。在1997年的旧会计制度中，主要是采用收付实现制度，以此为基础来进行会计核算工作的。在新的制度中，随着国家的财政制度改革，采用了比较适合政府工作制度的集中政府制度，而且还规范了会计的核算方法，还进行了有效的落实。还在国库的集中支付年终计划结余中，采用权责发生制度，并且以此制度进行会计制度核算。这就形成在新的制度中，正常情况下都会采用收付实现制度。而在一些比较特殊的情况下，就需要采用权责发生制进行核算。在2014年的改革中，进一步强调权责发生制，这样就防止出现超范围的列支现象。

2.改革会计核算办法。在1997年的政府会计制度中是采用的单分录的会计核算办法，也就是发生了一笔就进行一笔分录的办法。在新的制度中就采用了双分录的会计核算办法，这个和以往的制度就大为不同，它要求在发生一笔业务中，就需要进行两笔或者三笔的会计分录，而且还要反映至改变资产中与其他附带的业务资产的关系。在新的制度中，主要增加了以下会计工作内容：一是会计工作通过增设了股权投资，二是会计工作通过增设了应收政府债券转贷款，三是会计工作通过增设了应付政府债券(转贷款)，四是会计工作通过增设了应付主权外债转贷款，五是会计工作通过增设了资产基金，六是会计工作通过增设了待偿债净资产等会计科目。通过对这些项目的增设，就能很好的反映政府的对外投资、发行地方政府债券、贷款、融资等债权债务事项变动对相关资产、负债和净资产产生的影响。

3.完善资产、负债、净资产核算内容。在新的政府会计制度中，为了更加清楚的了解政府的真实情况，新的制度采取了这样的措施。在全面反映政府的资产、负债和净资产的财务中，要使政府的情况更加清晰、准确和全面，这样的基本信息能够使政府更好地控制债务规模，防范财务风险。新的制度在资产、负债和净资产的核算中进行了增加，在这个新的增加内容中，资产类增加了7个主要内容，还取消了1个内容。这增加的7个内容是：一是增加了国库现金的管理存款，二是增加了转贷地方政府债券，三是增加了股权投资等科目来反映库款结构，四是增加了政府的对外贷款，五是增加了对外投资的情况，六是增加了借出款项，七是增加了在应收地方政府债券的转贷款，取消的是在暂负款科目。在新的会计制度中负债类新增了八个，其中还取消了五个会计科目。这新增的八个是：一是新增加了应付短期的政府债券，二是新增加了应付长期的政府债券，三是新增加了应付政府债券转贷款，四是新增加了应付主权外债转贷款，五是新增加了短期债券和长期债券，六是新增加了应付本金和利息，七是新增加了国内债务和国外债务。八是新增加了其他科目来区分国债和地方债。取消的六个会计科目是：一是取消了暂存款，二是取消了借入外债，三是取消了应付外债利息，四是取消了外债费用，五是取消了与资产相对应。在新的会计制度中净资产类新增加了两个，取消了一个会计科目，增加的两个是：一是增加了资产基金，二是待偿债净资产。取消的是财政周转基金科目。

4.完善财政收支核算内容。在近几年的政府财务变化发展中，这个内容中主要是三个方面：第一个方面是完善了大部分会计科目的名称；第二个方面是细化了支出的核算内容；第三方面的内容是调整了部分会计科目核算内容。

5.完善会计报表体系和报表格式。在1997年的政府会计制度中，要求政府资产要以报表的形式表现出来，具体是如下这些报表：一是在旧制度中要编制资产负债表，二是在旧制度中要求编制预算执行情况表，三是在旧制度中要求编制财政周转金收支情况表，四是在旧制度中要求编制财政周转金投放情况表，五是在旧制度中要求编制预算执行情况书和其他附表。在新的会计制度中，对报表进行了优化，要求以新的形势设置报表。比如:在新的政府会计中的债务资产表中，在这个科目中从资产负债结构，就把以下几个内容进行了区分：一是区分了流动资产，二是区分了非流动资产，三是区分了流动负债，四是区分了非流动性负债。在政府的预算执行情况报表中，把此表细分成了以下几种：一是主要细分成国有资本经营预算，二是主要细分成财政专户管理资金报表，三是主要细分成一般性公共预算，四是主要细分成政府性基金预算。在财政周转资金相关报表中，把它合并成专用基金收支情况表，增加了表白备注，在资金有特殊情况时要在备注中加以说明。

三、新的制度中总预算会计制度和原制度要怎样衔接

（一）梳理原科目余额，把握新科目口径

1.补记国库现金股利存款。二零一四年我国针对国库现金管理事件进行了试点，而且取得的效果非常好，2017年结束试点工作，并且在全国省级政府进行省级国库资金管理，但是在省以下的政府还没有进行该项工作。所以，国家要求省级以上的单位，就需要对资金进行细分：(1)其他财政存款，(2)国库存款，(3)国库现金管理存款。

2.清理暂存款。这个内容中，主要包括两个方面的问题，第一个是其他应收款，在这个内容中主要是指属于政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项，像这样性质的就要记入到其他应收款项中。第二个是其他应收款，在这个内容中主要是指属于政府财政临时(一年以内)借给预算单位急用并签订了相关借款合同来明确借款期限、借款用途、借款利率及违约责任等事项的暂付款，这样性质的借款就要记入到借出款项中。

3.梳理暂存款。属于预算单位国库集中支付计划结余按照权责发生制列支部分记入应付国库集中支付结余。属于其他应付款和暂收款，像这样的款项，就要记入其他应付款中。属于临时代管的资金要记入到应付代管资金。

（二）明确债务管理部门和资产管理部门，登记原未入账事项

在政府的财政分工中，国家的国库部门只有权限在总预算会计财务处理。而且在相关的内容中，还把具体的内容细分到内部的各个科室和部门，由他们细分进行处理。在各个地方，可以根据实际需要，进行规划，以此来指定债务管理部门和资产管理部门。这样的未入资产，要求在2015年12月30日还未入账的债务事项和债权资产，要并入2016年度的及时提供债权、债务增减变化情况，还有加国库部门进账，这些主要包括：一是要提供应付主权转贷款，以及这些贷款的本金和利息，二是要提供应付利息等有关科目余额，三是要提供应付短期政府债券，这些债券包括本金和利息，四是要提供应付长期政府债券，这些债券要包括本金和利息，五是要提供应付政府债券转贷款，这些贷款的本金和利息，在资产管理部门要提供的数据包括：一要提供应收地方政府债券转贷款，还有这些贷款的本金和利息，二要提供应收主权外债转贷款，还有这些贷款的本金和利息，三要提供股权投资，以及这些的本金和利息，四要提供应收股利，包括这些的本金和利息，五要提供应收利息等有关科目余额，包括本金和利息。

（三）对人才的培训

在一线的政府部门会计人员中，总预算会计是财政因素的基础，在这个工作中，还要重视预算管理和调度往来资金以及协调编制相应报表、指导下级财政部门工作、编审财政总结算、财税库银相关业务等工作。因在其开展工作时，政府会计都要参与在里面。因此可见政府财务会计工作繁多而且还比较繁杂，在这样的工作中，要求报表的准确性，还要注意报表的质量。因为这些数据是政府领导在根据报表要进行相应的政策决策，关系到国家的经济平稳运行，还关系到民生问题，可以说责任是很重大的。因此，对于政府会计人员，就需要对这个专业知识的培训，保证在新的制度使用中，对政府的经济数据不会有错误的记录出现，保证在会计新制度下，使财务报表的准确性能够更加优化。

四、结束语

根据以上分析可以得出，在政府的会计工作中，要求会计人员要在报表填写中，保证好经济数据的准确性，数据的准确性是很重要的。这关系到政府的政策决策，关系到我国的经济发展。因此，在会计制度衔接中，要解决好遇到的问题，还要不断创新解决问题的方法，使会计工作在政府职能中发挥好应有的作用。

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作者:周广典 单位:上海国家会计学院