独立学院财务会计制度建设研究

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摘要：本文结合当前独立学院的财务会计制度在实际运用中所存在的诸多不足，提出可行性的建议。

关键词：独立学院；财务会计制度；公办

高校独立学院作为我国高等教育改革和发展的一种新的办学模式，是在政府对高等教育的投入相对不足的情况下，建立在市场运作机制上的一种新的办学模式。依托现有的普通高校和社会力量合办的独立二级学院，自筹资金是独立学院的主要经费来源，与一般的普通院校管理、运用和筹集资金有着很大的不同。独立学院近年来发展迅猛，不断扩大学校规模，所占比例达到国家的高校总数的百分之二十。但与此同时，高速度的发展也给独立学院带来了很多困难，尤其独立学院的财务核算制度存在的弊端导致相关部门在执行工作时的管理困难。

一、当前阶段独立学院的财务会计制度

改革的深入推动了独立学院的崛起和壮大，但是受各种因素的限制，国家方面还没有具体明确的出台符合民办高校发展的财务会计制度。因为缺乏明确的方向，独立学院在进行财务会计制度的选择上十分迷茫，不知所措，不得不借鉴高等学校财务会计制度、执行企业财务会计制度、事业单位财务会计制度，更有些独立学院采取企业以及事业单位财务会计制度；更有甚者通过自建一套财务会计制度，一系列的举措使得整个财务会计制度不仅复杂，而且可实施性不强。

二、独立学院选择财务会计制度的现状

1.独立学院的财务会计特征（1）独立学院属于非营利组织，依法享有民办教育促进法实施条例规定的各项奖励与扶持政策。《高等教育法》曾经有过明确规定：高等学校不得以营利为目的。（2）因为独立学院的办学主体更多的是面向社会，所以它的经费来源更多依靠学费的收入而不是国家财政补贴。社会的发展进步为独立学院提供了更多的经费筹集方式，常见的资金来源为企业投资、个人或社会捐赠、收取学费。值得欣喜的是，独立学院的发展逐渐取得政府部门的关注，政府部门开始对独立学院进行少量财政性资金支持。（3）独立学院的办学主体不是政府。独立学院不属于事业单位，是不以营利为目的的民间组织。它的出资人不是国家机关，资金来源更多的是依靠企业或是个人、甚至是社会力量的扶持。2.独立学院财务会计核算制度的选择在了解了独立院校的特征之后，如何进行财务会计制度的选择也是当前独立学院所面对的一大难题。法律法规尚未对这一制度作出明确合理的规定。但是根据调查的结果来说，目前独立学院执行会计制度大致可以这样划分：执行事业单位的会计制度；执行高等学校会计制度；执行高等学校与事业单位相结合的会计制度。由于缺乏统一的选择财务会计制度的标准，独立学院在具体操作中问题增多，所以相关部门对其财务管理就更加有难度，难以调解税收关系，使得独立学院资金的监督和治理得不到有效解决。

三、当前我国独立学院财务会计制度选择的问题

1.选择高校会计制度或事业单位会计制度的问题政府对独立学院仍有一定的财政支持和补贴，因此在进行财务会计制度选择的时候，就会要求选择高校会计制度或者事业单位会计制度。但是所选择的财务会计制度很难顺应民办教育资本的运作规律，其具体表现在以下多个方面。（1）高校会计制度的不足表现为资产核算不准确。公办高校的办学资金主要来源于国家的拨款、学费收入这两大方面，在进行资产核算时，也只是单纯的对原值和非净值进行简单反映，而不是通过对固定资产进行折旧反映实际价值。因此，对于独立学院来说，执行公办高校的《高校会计制度》很难真实反映资产情况。（2）难以精确计量资产的公允价值和财务收支状况。事业单位财务会计制度的编制没有要求出具利润表和现金流量表，这不符合独立学院的办学理念，所以也没办法准确具体的将民办高校的财务状况、现金流量和经营成果进行真实明确的反映。（3）无法对结余分配进行准确的计量。《民办教育促进法》中明确规定过：民办高校在办学过程中提取相应的必需费用以后，便可以获得合理的回报。民办高校不仅有非营利性收入，还有营利性收入。所以独立学院必须履行国家规定的纳税人义务。但是在充分考虑到现实因素后发现，在这一财务会计核算制度的影响下，独立学院在财务收支核算准确计量方面有很大的难度，相应的会造成办学结余的计量方面产生困难，使得结余分配难以有效进行。2.选择民间非营利组织会计制度的问题对于独立学院的财务会计制度选择问题，因人而异。部分专家学者认为，在选择财务会计制度时，一定要根据学校的章程考虑和确定该学校是否适合实行《民间非营利组织会计制度》。根据独立学院的特征，如果独立学院从中获取了合理的回报，那么不应该按照这个财务会计制度去实行。但是还有一部分专家学者对此持反对意见。在他们看来，制度的实行一定要结合实际情况，到现在为止，国家没有出台专门的高等学校的财务会计制度，所以实行《民间非营利组织会计制度》也无可厚非。独立学院到底属于哪一组织，对此没有明确的规定。《民办教育促进法》规定了民办高校是社会教育事业的组成部分。不管独立学院在经营过程中是否收取合理回报，至少它的目的并不是为了营利，所以独立学院属于非营利组织范畴。无论如何选择都必然存在一定的局限性，到现在也难以有明确的选择方案。（1）缺乏捐赠收入的会计处理。捐赠收入是独立学院资产来源的重要组成部分之一，但是《民间非营利组织会计制度》对此并没有详细的规定。（2）固定资产的划分和处理标准有待完善。《民间非营利组织会计制度》没有对独立学院的固定资产财务会计处理做出具体明确的规定，使得制度缺乏实际可操作性，关于固定资产的划分和处理标准没有统一的方向引导。（3）如何反映公允价值也是一大难题。资产计价将实际取得的成本当做基础，但是在独立学院中，公允价值核算困难的例子很多。由于获得的某些物资没有成本，很难对它的公允价值做出评估。对于一些特殊的交易事项，如接受捐赠固定资产以及无形资产，必须引入公允价值计量。

四、民办高校会计制度选择及构建原则

独立学院在选择财务会计制度的时候，不能盲目采取或者借鉴事业单位制度、公办高校制度等，必须构建适合自身发展的财务会计制度。1.强调发展的重要性每一项制度的建设，其出发点都是为了促进发展，独立学院的财务制度建设也不例外。发展是独立学院财务会计制度建设的出发点和落脚点，这一制度的建立不仅确立了独立学院在当前社会中的平等地位，而且还指出了独立学院的发展方向，提出了具体的发展建议。国家相继颁布各项法律法规，支持独立学院的发展，这一举措使独立学院的财务会计制度建设有了政策支持和法律理论支撑。虽然颁布的这些法律以及出台的相关政策存在缺漏和不完善的地方，但是一系列相关法律法规至少为独立学院的财务会计制度提供了重要依据。2.立足自身发展的实际，注重实践经验的积累独立学院的财务会计制度与公办高校的财务会计制度之间的差异很大。独立学院在构建财务会计核算制度时，最应该做的是遵循科学发展观，从实际出发，参考其他高校的建设和发展规律，有效结合当前的财务会计理论，保证制度建设的先进性。我国民办高校已经存在了好多年，即使在发展过程中存在不足之处，但是在教学的实际过程中积累了较多的宝贵经验，值得借鉴。3.注重针对性和实际可操作性财务会计核算制度的选择必须充分考虑到民办、公益这两大特点。在进行高校财务会计制度的建设时，一定要引入教育成本核算、权责发生制原则、固定资产折旧原则，从而保证社会中的有利资源流入教育领域。独立学院的财务制度建设一定要从实际出发，有针对性，确保制度实际可操作性。

五、我国独立学院建设财务会计制度的几点建议

我国独立学院的财务会计制度缺乏具体明确的制度规定，在实际操作过程中可以立足于公办高校财务会计制度的特点，再结合发展实际，构建合理的独立学院财务会计核算制度。1.加强政策引导独立学院在发展建设过程中受到越来越多的来自国家、企业、社会等多方关注，更有甚者能够联系到政府以外的投资者，作为投资者，必然要对独立学院的招生、就业、财务状况进行了解。所以独立学院必须实时向上级有关部门和相应投资人公开会计信息，使得能够有效监督学校财务会计制度建设。2.强化财务管理自收自支、自主办学、自负盈亏是独立学院实行的办学体制。在这种独特的办学条件下，一方面必须保证教学质量，推动独立学院各项工作的健康发展，另一方面，必须要强化财务管理，加强资产核算，尽可能地核算好办学成本。独立学院财务制度建设为我国高等教育的发展和满足人民群众对高等教育的需求发挥了重要作用，应对其财务运行做出更为科学、合理的规划。从财务管理制度规范、资金运行、严格风险意识和加强监督管理等方面发挥自身作用，成为中国高等教育不可或缺的组成部分，为社会的发展贡献其责任。

参考文献

1.黄孝红，叶少明.民办高校会计制度建设的探讨.当代经济，2014（15）.

2.王大勇，魏锡政，吴永立.完善我国民办高校会计核算制度的对策.河北师范大学学报(教育科学版)，2012（02）.

3.刘莉.民办高校会计制度建设思考.财会通讯，2012（16）.

作者:范方仁 单位:华南农业大学珠江学院