科研专项经费会计核算分析

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摘要：随着国家对科技创新支持力度的加大，不少企业的科研项目获得了中央财政、地方财政的专项经费补助。虽然准则对政府补助有清晰的指引，但针对科研专项经费的具体核算方法却缺乏可供参考的借鉴资料，导致实务操作中会计处理方式差异较大。本文通过探讨科研专项经费补助的会计处理等相关问题，并提出针对性建议，以期形成更加合理、清晰的科研专项经费的核算方式及管理思路。

关键词：科研专项经费;政府补助;会计处理

一、判断专项经费的性质

科研项目获得的财政专项拨款，按性质一般可分为政府投资、政府采购、政府补助三大类。企业应根据政府拨款文件或者合同，判断该拨款的性质。根据《企业会计准则第16号—政府补助》，政府以企业所有者身份向企业投入资本，属于政府投资。企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，属于政府采购。政府补助的基本特征是“无偿性”，虽然政府补助常常会对资金使用时间、范围等进行限制，但并不影响政府补助的无偿性。

二、相关会计处理

对于企业科研项目获得的财政拨款，无论属于何种性质，都应当按照“专款专用、单独核算”的原则使用和管理。目前，为贯彻落实党中央、国务院关于科研领域“放管服”的改革精神，财政拨款已陆续取消商业银行监管，不再设立专户。企业在收到某科研项目财政拨款时，应设立唯一的项目进行辅助核算，后续所有收支均通过该项目进行归集，达到“专款专用、单独核算”的要求。在此基础上，再根据拨款的性质类别，进行相应会计处理。（一）政府投资。对于政府投资，一般在拨款文件中会明确会计处理方法。如我司2016年收到深圳市财政拨付的专项资金，拨款文件明确将该笔款项先计入“专项应付款”，待项目完工并通过验收后，再从“专项应付款”转入“资本公积———其他资本公积”。（二）政府采购。对于政府购买服务收到的财政拨款，应当按照《企业会计准则第14号———收入》的规定进行会计处理。（三）政府补助。对于政府补助，首先应判断是与资产相关还是与收益相关的政府补助；再根据企业实际情况，采用总额法或净额法进行核算，但对同类或类似业务只能选用一种方法。1、与资产相关的政府补助总额法下，企业收到补助资金时，全额计入递延收益，同时在相关资产使用寿命内摊销递延收益，计入其他收益或者营业外收入。值得注意的是，企业一旦选择总额法，摊销递延收益时不得冲减相关成本费用，避免出现前后方法不一致的情况。净额法下，企业在收到补助资金时，冲减相关资产账面价值，然后按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或进行摊销。2.与收益相关的政府补助（1）用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的总额法下，先计入递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入其他收益或营业外收入；净额法下，先计入递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，冲减成本费用或营业外支出。（2）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的总额法下，直接计入其他收益；净额法下，直接冲减成本费用或营业外支出。3.综合性政府补助对于同时包含与资产相关和与收益相关的政府补助，应分别进行会计处理；难以区分的，应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理。

三、问题与建议

（一）政府补助总额法与净额法的操作性有待提高。总额法核算，涉及资产在项目结束后计提折旧及摊销递延收益的问题。科研项目周期一般短于资产使用寿命，导致项目结束后资产闲置或挪作他用，相关折旧无法由原项目继续承担，在一定程度上不满足专款专用的要求。同时，由于时间跨度大，项目数量多，递延收益的摊销工作量大且容易出错。净额法下不存在上述问题，但是冲减了部分资产账面价值，导致资产账面价值不真实甚至存在账外资产的可能。为避免出现大量账外资产，建议企业尽量选择总额法，同时在科研项目结束时，由研发人员对使用科研经费补助购入的资产的用途出具明确计划书。如资产后续无其他用途，考虑采用加速折旧并摊销原课题递延收益的会计处理方法；如资产后续将用于其他科研项目，应在该项目任务合同书中明确，后续折旧及递延收益由新的课题承担。该做法不仅满足了政府补助专款专用的要求，也能够合理公允地反应企业的资产状况。（二）科研专项经费购入的资产所有权存在争议。科研专项经费购入的资产，所有权到底是归属于企业还是政府，在实际操作中存在一定争议。根据《国家科技重大专项（民口）资金管理办法（财科教〔2017〕74号）》第四十九条，“……中央财政资金形成的大型科学仪器设备、科学数据、自然科技资源等，按照规定开放共享。”个别企业认为开放共享意味着企业无法完全控制该资产，资产所有权不属于企业。笔者认为，判断资产所有权，首先应该明确财政拨款的性质。如为政府采购，则资产归属于政府；如为政府投资，则资产归属于企业，政府对企业享有所有者权益；如为政府补助，鉴于政府补助无偿性这一基本特征，企业使用政府补助资金购入的资产，应归属于企业。其次，开放共享不意味着企业丧失对资产的所有权，只是使用权存在对外出借的可能，企业应结合政府拨款文件做出判断，不能一概而论。（三）商业银行监管导致企业无法使用项目结余资金。根据《国家科技重大专项（民口）资金管理办法》（财科教〔2017〕74号）第四十七条，对于一次性通过验收，且承担单位信用评价好的，结余资金按规定留归承担单位使用；2年后结余资金未使用完的，按规定原渠道收回。2019年以前，国拨资金及地方财政拨款，均设立银行专户，所有支出必须从专户列支。但在实际工作中，课题验收后，课题合同也已到期，监管银行往往以合同到期为由，拒绝企业付款请求，导致采购合同尾款、质保金等无法从专户列支，只能由企业自有资金垫付。另外，由于部分地区税局要求，收到非中央财政补贴需要缴纳增值税，但科研项目合同书预算项目不包含税费支出，监管银行拒绝税费支付请求，税费支出只能由企业自有资金垫付。上述原因导致企业部分财政拨款留在监管账户超过2年无法使用。而在退回财政的操作中，商业银行又要求企业将监管账户余额作为结余资金，全额退回，不考虑企业自有资金垫付的支出，给企业造成了损失。

目前，国拨资金及地方财政陆续取消商业银行监管，但对于上述历史遗留问题导致的结余资金并未明确解决办法。建议专项资金主管部门将必要的税金支出纳入课题预算项目，同时加强与监管银行及课题执行单位的沟通，开通企业申述通道，对企业在经费执行中存在的问题及时给予政策疏导与指引，进一步规范科研专项经费的核算及管理。

参考文献：

[1]财政部、科技部、发展改革委.《国家科技重大专项（民口）资金管理办法》（财科教〔2017〕74号）.

[2]财政部《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》.

作者:陈捷 单位:深圳市水务（集团）有限公司