对地质勘查单位会计核算思考

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［摘要］文章简单论述国内地质勘查单位的财务核算情况，进而分析出该地质单位存在的会计核算问题，并提出相应的解决措施，为其他地质勘查单位提供有效的参考和借鉴。

［关键词］地质勘查单位;管理;会计核算;“营改增”

近几年，随着国内经济的迅速发展，国内外对矿产资源的需求越来越多，进而带动国内的地勘行业快速崛起。正是由于地勘行业的发展，地质勘查单位之间的竞争也更加激烈了，因此，经营管理者对财务数据的需求也就越来越多，即要加强地勘单位中财务核算地位，将会计核算与单位经营运作协同发展，为信息需求提供准确的财务信息。

1地质勘查单位的财务核算情况

1.1“营改增”前地质勘查单位的会计核算工作

在旧税法体制下，地质勘查单位的会计核算都是国家预算内，地质勘查工作的经费是专项资金，不在征税范围内;除专项资金外，其他社会等地质勘查收入需要缴纳营业税税种;地质勘查费用中钻探、槽探以及坑探征收营业税，税率为3%，其他服务一律按营业额的5%征收，上述除征收营业税外，还要根据营业税征收城建税、教育费附加和地方教育附加等税种。但由于地质勘查单位的特殊性，当企业缴纳所得税时，是可以抵扣印花税和营业税金附加。当地质勘查单位取得收入，会计核算需要计提税费时，则:借:营业税金及附加贷:应交税费－应缴营业税收入×3%(或5%)应交税费－应缴城建税营业税额×7%应交税费－应缴教育费附加营业税额×3%应交税费－应缴地方教育附加营业税额×2%

1.2“营改增”后地质勘查单位的会计核算工作

在税收体制改革之后，除了对财政专项资金拨款不征税外，新制度对地勘单位的会计核算有了新的规定。地质勘查单位的其他社会收入需要改缴增值税，包括技术和研发等服务项目;然后分别将企业划分为一般纳税人和小规模纳税人，按各自的税率征收增值税，一般纳税人征收6%的增值税，小规模征收3%的增值税，与此同时，还需征收城建税、教育费附加、地方教育附加以及印花税等税种。新税收制度是我国为了减轻企业负担，分别按照各行业逐次实行“营改增”制度，由企业按收入缴纳营业税，改为企业缴纳增值税，则增值税可以用销项税扣减进项税，进而减轻企业税收负担。在会计核算增值税时，不管是企业生成的收入还是取得的发票都是含税的，这就需要企业将含税收入反推到不含税收入，再对销项税额和进项税额进行税收抵扣。地质勘查单位会计核算一般从其他企业取得的增值专业票，如办公用品、油票、化学药品、设备及其低值易耗品等，通过网上勾选、认证，则进项专票就可以在本期抵扣，即本期应缴纳增值税=本期销项税额－本期已认证进项税额－上期留底税额。若地勘单位没有取得增值税专票，而是从小规模企业中取得普票，则普票上的税额不允许扣除，本期缴纳增值税就是销项税额的全部。当地勘单位取得收入时，会计核算为:借:应收账款(或银行存款)贷:应交税费－增值税－销项税额主营业务收入当地勘单位为增值税计提税金时，会计核算为:借:营业税金及附加贷:应交税费－应缴城建税增值税额×7%应交税费－应缴教育费附加增值税额×3%应交税费－应缴地方教育附加增值税额×2%当地勘单位缴纳印花税时，会计核算为:借:管理费用－印花税贷:银行存款

2“营改增”后地质勘查单位存在的难点

2.1对地勘单位会计核算工作要求更高

在“营改增”新政策实施后，事业单位由原来根据开票征税改为审核其税收项目。因此，需要加强会计人员尽快适应“营改增”的新制度，做到如何区分税收和非税收的收入。地勘单位的经营效益大部分来自财政补贴，需要勘探服务收入和项目研发经费，为单位解决运营活动不足等问题。一般来说，如果没有明确地勘单位的收入分类，就无法核算除增值税的纳税额度，影响缴纳税费，这样会导致该地勘单位产生漏税风险，增加地勘单位税负负担，没有发挥“营改增”的税收优势，不利于该事业单位的发展计划。

2.2会计人员专业素质有待提高

由于地勘单位属于我国事业单位性质，正是因为这样的单位性质，往往存在会计人员工作散漫、不积极，因此，地勘单位会计人员的工作态度和素质是决定该单位会计工作的状态。然而，在“营改增”新制度下，部分会计人员不会主动适应“营改增”的新规定，再加上地勘单位部分管理者不关注新制度，难以促进会计人员继续在教育、培训学习等方面工作的开展，更难以提高会计人员专业素质，进而对地勘单位造成经营风险、财务风险等状况。所以，地勘单位的经营运营状况与“营改增”的税收政策是相互协调、相互促进，若不能相辅相成，一则会影响会计核算工作;二则也会影响“营改增”新制度在其他事业单位中的实施。

3解决地勘单位的会计问题提出合理建议

3.1完善地勘单位会计核算工作，强化监管力度

对于完善地勘单位的会计核算工作，一是要合理分工财务工作，做好区分税收和非税收的收入，按分类做到各自项目的记录工作，并根据收入金额和收入期间，按比例核算出相配比的成本金额，以便于地勘单位会计核算、统计工作的开展。二是要增加基础会计科目，将地勘单位的服务性收入放到主营业务一级科目下，同时也在增值税一级科目中增加相互对应的二级科目，这样既便于会计核算，也便于统计增值税纳税情况。三是要在整个的会计核算中，设立“营改增”的监管部门或监管职位，不仅要监管发票的合法和真实情况，也要对会计核算人员进行监督管理，只要发现异常问题，就及时向有关部门报告，在减少会计风险的同时，也能避免业务失误给地勘单位造成损失。

3.2引进和培养会计人员的综合素质

在地质勘查单位中，一方面要优化会计人员综合素质，另一方面要建立全面有效的财务人员管理体系，保障会计核算工作与地勘单位相互协调，促进地勘单位稳步发展。如，提高地勘单位财务部门准入门槛，引进专业型高素质会计人员;增加日常或不定期的学习培训工作，或增加一些企业会计间的交流座谈等活动，提高会计从业人员综合素质;考虑平等对待地勘单位中每位会计人员，设置公平的奖惩制度和透明的晋升渠道。在完善地勘单位会计制度体系中，既培养了其单位的会计人员素质，又提高了会计人员工作的积极性，优化了会计核算人才队伍结构，提升了整体财务人员专业素质，与地质勘查单位发展相适宜、相配合。

4结论

总之，旧制度已经不能适应地勘单位当前发展的需求，如何能够提高事业单位经营状况，促进单位持续稳步发展，已是国内企业迫在眉睫的问题，因此，便有了“营改增”新制度的推行、实施。然而，对于新旧制度的更替，地勘单位的确存在一些问题，如会计核算工作有待完善、会计人员专业素质有待提高，笔者针对该单位的不足，提出了优化会计核算工作的对策，进而促进了地质勘查企业和行业长远发展。

参考文献:

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作者:朱金生 单位:华东冶金地质勘查局