简述营改增对会计核算的影响

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摘要:营业税改增值税起点于2012年1月1日，于2016年5月1日全面实施。“营改增”是我国税收史上的一次重大改革，能够推进我国经济建设的发展进程。但是这一改革也同时给企业会计核算带来巨大的变化。研究“营改增”对企业会计核算的影响必须了解其政策内容，进而才能使企业会计核算得到优化。我国的企业要想借助营改增获得更好的发展应该及时调整相关改革工作。

关键词:“营业税改增值税”;会计核算;企业

营改增，全称是营业税改征增值税，目前我国的情况是将营业税这一税种基本取消，原来在营业税征收范围的行业，全都转为增值税。市场经济重要的部分是由企业来组成的，营改增通过为企业减税的方式带动市场经济，根据改革实践不断完善政策、稳步扩大范围，并且得到了很好的成效，为经济稳中向好提供了有力支撑，确保其税负全面减轻。对于大部分的行业来说，增值税所带来的税负远低于营业税，所以营改增在会计确认，会计计量和会计报告都会有一定的影响。

1.“营改增”税收制度介绍及其改革的发展历程和重要意义

营业税改增值税含义是将缴纳的营业税的应税项目改成增值税进行收缴，营业税和增值税是我国两大主体收入，我国是从2012年年初实施营改增试点。至2016年5月1日全面实施营改增政策。到2017年，过去五年通过实施营改增累计减税2.1万亿元。2018年5月1日起，增值税又做出重大改革，一是将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%，预计全年可减税2400亿元。二是统一增值税小规模纳税人标准。将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元，并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人，让更多企业享受按较低征收率计税的优惠。三是对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。增值税的改革对国家财政体制作出了举足轻重的影响，营改增增强了市场在资源配置中的决定性作用，有助于公平地实现收入分配，有助于宏观经济更稳定增长，有利于振兴出口，有利于稳定物价。

2.营改增对企业会计核算的影响

2.1营改增对会计科目的影响。在实施营改增改革之前，营业税额会计是按照“应交税费———应交营业税”科目进行核算与缴纳的，在推行营改增之后，原来应该缴纳营业税的企业需要改缴纳增值税，在关于增值税的会计科目中，三级明细科目众多，如借方明细科目应设置“转出未交增值税”、“进项税额”、“减免税款”等，贷方明细科目应设置“转出多交增值税”、“进项税额转出”、“销项税额”等七种明细科目。2.2营改增对收入和成本的影响。营改增政策的实施很大程度上改变了会计的核算方式、方法以及核算模式，这其中对企业的收入影响颇多。企业必须按照新的税制来进行会计核算，新的税收政策要求企业的进项税抵扣额与企业的成本入账价值直接相关联，这就直接导致企业会在具体进行会计核算的时候发生改变。增值税在经济交易过程中是价外税，它把价格和税款明确区分出来，并且在增值税专用发票上来体现。税制改革之后收入不再包含原来所缴纳的营业税，反而是对不含税的收入进行计算，进而会影响企业收入使企业收入数额在某种程度减少。企业的成本也是如此，税制改革之后可以根据所开具的进项税发票和销项税进行相互抵扣，相关事项主要的体现就是按照专用增值税发票，这样就可以大大节约纳税成本。2.3营改增对现金核算带来的影响。在传统的税收方式营改增政策实施之前，企业实际所缴纳的金额相对于企业应该所缴纳的金额要多，因为企业在实际对营业税进行缴纳的时候并没有根据一定的比例进行实际缴纳，这段过程中并没有按照具体情况具体分析，并且会受到税金预缴制的影响进行缴税，这样会使企业的税款数量增加，从而增加了企业的资金支出。实施营改增之后，企业的缴税过程是在企业完成工作得到款项之后，这充分的减少企业的支出，提高企业资金的流动，进而增加了企业的经济效益。同时企业向税务主管部门缴纳税金具有一定弹性，使资金的周转能力得到提升，进一步优化企业经济资源。2.4营改增对企业票务管理产生的影响。营改增之前，企业对原始凭证进行记录以及登记时，应当按照增值税发票实际的科目实际登记，这种方式相对来说比较简单，不过这体现不出价税分离的合理配置。在营改增实施之后，企业所开的发票当中凡涉及到增值税的内容，都应予进行抵扣税额。由于增值税发票会直接关系到企业或交易双方的经济利益，因而企业必须对发票严格管理，对发票的印章、时间、种类等进行严格的检查，避免出现不妥当的工作处理导致涉及有关赋税风险，避免产生不必要的经济损失。同时政府也应当增强涉及到企业增值税发票的法律管理，促进企业按照纳税要求进行依法纳税。2.5营改增对企业财务报表的影响。财务报表是企业真实客观、详细准确的反映经营和发展的工具，充分的反映了企业各项收入与支出，汇总了企业的财务信息。在营改增之前，企业的财务报表的特点是内容单一，系统单一。企业所缴纳的税额不会出现在财务报表的“成本”中，而是出现在企业利润中的“营业税金及附加”。也就是说在填写损益表的时候，其主营业务收入科目记录的是含税收入金额，实施营改增方案之后，主营业务收入科目填写的是减去增值税之后的主营业务收入总额，这个数额是在主营业务收入中扣除进项税和销项税，因此这势必会减少收入。在固定资产科目当中，原来企业资产投资重心一般在流动资产上，相对于固定资产来说，管理简便不需要太多变化。然而在营改增之后，企业资产结构随之也发生了特别大的变动。改革后，营业税纳税人变成增值税纳税人，购买存货以及用于生产经营性固定资产都可以抵扣进项税，这在某种程度上减少了固定资产费用以及存货结转成本，降低了企业增值税和附加税费。

3.营改增影响下的会计核算战略

某种程度上来说营改增之后对我们会计人员的要求更加的细致，伴随着营改增的不断深化实施以及政策随时的改动，相关法规政策的完善，首先我们企业的财务人员要做到随时了解并且掌握新的调整政策，依照企业本身的情况对其相关涉税业务进行调整。在平时实际操作中遇到的的问题和困难要及时和有关部门沟通，可以咨询税务相关机构来及时帮助企业解决调整问题。其次，企业会计人员要完善企业财务报表的列报。企业财务报表之所以要调整完善是因为企业财务管理结构的改变。会计人员要及时对报表管理进行相应的调整，在政策的变动中寻找财务报表的异同并及时调整，为企业管理提供可靠依据。再次，做好这些的同时最关键的是强化企业会计核算的工作，营改增之后的企业会计核算工作中，会计人员应做出必要的调整来消除制度所带来的负面影响，可通过落实会计核算方法来达到增强企业财务管理体系，以此来实现营改增税收制度和企业内部会计核算制度的有机结合。在保障会计核算工作的方面，可以通过企业内部培训的手段来提高会计工作人员的基本素养和承担风险的能力，使其树立应有的控制和管理意识。

4.结语

营业税改征增值税是增值税制度改革乃至中国税制改革的重要里程碑，对中国税制体制改革、产业结构优化、中国经济发展模式产生重大的影响。经济结构的变化使传统税收制度的弊端得以显露，因此做好企业财务工作的优化显得极为重要。不断提高自身的财会水平，为企业减少纳税负担，为提升经济效益奠定深厚的基础，进而保证企业在日新月异的市场竞争环境下获得稳定发展。

参考文献:

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作者:曹姝 周子豪 单位:沈阳化工大学