海外投资项目会计核算流程分析

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摘要：在企业海外投资过程中，投资项目如何在规定期限内实现准确及时的核算尤为重要。本文分析企业海外投资过程中，国内和国外会计核算及竣工财务决算编制的处理方式和应注意的问题。

关键词：海外投资；设备；会计核算；财务决算

根据相关规定，企业海外开发项目在工程竣工后三个月内必须向主管财政部门上报竣工财务决算。本文以带动机电设备出口的海外开发基建项目为例，探讨分析如何及时准确编制出符合国家要求的竣工财务决算。

一、国内会计基础工作

（一）办理外汇用汇额度。根据国家计委批复的可研报告和概预算，以及商务部批复的海外投资批准证书，向国家外汇管理局（以下简称外管局）申请办理外汇用汇额度。（二）办理境外国有资产产权登记。根据国家计委批复的可研报告和概预算，以及商务部批复的海外投资批准证书，向财政部申请办理境外国有资产产权登记，并附将要出口的主要设备物资的数量金额等明细资料。（三）办理出口退税手续。目前国家为了鼓励机电产品出口，对出口企业实行出口增值税的退税优惠。比照这一政策，对于带动国内设备出口的对外投资企业也同样享受这一优惠政策。办理出口退税需要提供的资料，除外汇核销单外，还要提供增值税发票税收联、与增值税发票相对应的出口货物税收专用缴款书、货物出口报关单及与报关单一致的出口货物商业发票等。增值税发票和出口货物税收专用缴款书，由货物卖方根据申请在其当地税务部门办理后提供给购货方。因此，在签订货物购买合同时，财务人员应要求有关部门在合同中将提供增值税发票和出口货物税收专用缴款书，由货物卖方根据申请在其当地税务部门办理后提供给购货方。外汇核销单、报关单和出口货物商业发票则由企业办理，办理境外国有资产产权登记证书后，可以在外管局领取外汇核销空白单。凭海关的报关单以及海关在报关单上注明的“凭境外国有资产产权登记证书办理境外投资”等字样，在外管局办理无收汇情况下的外汇核销，企业也可以继续办理以后的出口业务。出口货物商业发票，由海关授权企业按其格式自行制作，并加盖海关统一的出口货物商业发票专用章，在出关时一并提供给海关办理出关手续。（四）规范国内的有关会计核算。对于海外的开发项目，企业在国内的业务主要有两方面：一是采购机电产品物资并出口到出口国；二是在国内筹措的基建资金购汇后汇往项目所在国。因此，根据经验和实际情况，应设置以下会计科目进行核算：银行存款、长期借款──基建借款，基建拨款、预付账款、存货──基建物资、基建支出──基建物资，基建支出──运杂费、基建支出──利息支出、基建支出──汇出资金，基建支出──基建管理费用、应付账款。这些科目可以单独设立基建账务进行单独核算，也可以合并在企业的账务体系中一起核算。进行设备采购和出口的核算时，首先要对采购合同进行统一规范编号，然后要求预付账款、存货──基建物资、基建支出──基建物资等科目均按合同号进行明细核算。设备采购具体的核算要点是，按照合同要求进行进度预付款，预付账款按合同号设明细账。要求采购的基建物资设备交货到出关所在地的指定仓库，并同时提交增值税发票，经企业物资采购部门验收并出具验收单，财务部门才能支付相关的合同款，并且留5%~10%的质量保证金，待设备运转一年以后，视运转情况再付尾款。出关环节首先要规范报关时的出口货物商业发票。出口货物商业发票由海关授权企业按其格式自行填制并加盖海关统一制作的出口货物商业发票专用章而成。在商业发票上主要罗列货物的中外文名称、数量、重量、单价、总金额等，涉及到金额的均换算为美元等外币价值。这就要求货物的金额一定要和增值税发票上的含税价格相符，然后再按核算要求约定的汇率折成外币。同时，在出口货物商业发票上还要列明出口货物合同号、是FOB价格还是CIF价格。货物出关后，财务要凭报关单和出口货物商业发票，以原入账货物金额从存货科目转出。海外项目建成投产后的借款利息支出，先挂账海外企业，随后从海外项目收取利息款。

二、国外现场的会计核算

（一）认真领会工程概预算。除按照国家有关基本建设财务管理的有关规定建立规范的会计科目进行核算外，一定要将会计核算细化到投资概算的子项工程上去。建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。建筑安装工程投资支出要按所有的工程子项设立明细账进行核算；工程的施工监理和费用结算也必须按统一的工程概算子项进行，以确保满足会计核算的要求。而设备投资的核算应按工程概算中标有设备投资的工程子项建立明细账，没有列明设备投资的工程子项无需建立明细账。现场不论是收到国内发运来的设备材料还是资金等一切资产，均在贷方挂账应付账款科目核算。借：存货──设备（或材料）银行存款贷：其他应付款──母公司（国内集团公司）这样核算的目的是为了在编制竣工决算时便于进行会计科目对冲。（二）加强设备材料的入库、出库管理。1.入库环节要细之又细。设备材料运抵现场后，凭仓库管理和技术部门等人员签订的验收单确定设备材料的入库数量及规格型号等。出口货物商业发票上确定的价值作为其基本价格，将该批货物发生的运杂费分摊后形成的价格，作为设备材料的入库价格。分配运杂费的方式有很多种，如按货物的重量、体积等，比较简便易行的方法是按货物的价格分配，而且运杂费的归集分配要做到货到一批分配一批。2.出库环节规范有序。设备材料出库核算的关键是必须设计规范详尽的出库单。出库单上至少要标示货物名称、数量单位、数量、单价、金额、用于子项工程名称（或代码）、出库时间、经手人等项目。特别是工程子项名称（或代码）是最关键的项目，而且必须是和工程概算相统一的工程子项名称。出库单至少一式四份，财务入账、仓库入实物账、施工单位及仓库存查各一份。其中仓库存查的出库单要按工程子项名称归类装订成册，便于日后编制基建竣工财务决算时使用。

三、编制竣工财务决算

（一）提前成立竣工决算小组。至少在基建项目竣工前的三个月内就要成立竣工决算小组，企业分管财务的领导任组长，小组成员以财务人员为主，设计、施工、监理、物资供应等部门的人员为辅共同组成，以便于开展工作。（二）备齐有关工程项目的文件资料。编制竣工财务决算涉及的主要材料有：工程项目有关的合同协议、主管部门批复的项目可研报告、设计部门的工程概算书、设计变更及其批准文件、筹集建设资金的合同协议、招投标文件、历年投资计划、经财政部门审核批准的项目预算、设备材料出库单等资料。这些资料分散在工程建设的许多管理部门，必须在工程项目竣工之前由竣工决算小组搜集准备齐全。不能在项目竣工之前移交的资料，也要在工程竣工之后以最短的时间移交给竣工决算小组，并履行必要的资料交接手续。（三）财务核算资料提前进行清理。1.要对国内有关基建方面的账务进行清理结转。通过清理长期借款──基建借款和基建拨款科目，最终确定基建项目筹资总额。通过清理预付账款、应付账款科目，确立设备材料采购合同的付款情况，并将已付完款项的合同和未付完款项的合同分别归类。对于未付完款项的合同，清理出累计已付款项，并确立合同的应付未付款项。清理完毕后，预付账款科目应为零，应付账款科目的余额应为未支付的设备材料合同款，将来要纳入竣工决算报表，项目投产以后继续支付。通过清理基建支出──利息支出科目，合理确定基建期利息和非基建期利息，清理后基建支出──利息支出科目的余额即为建设期利息支出。最后，汇总基建支出──基建物资、基建支出──运杂费、基建支出──利息支出、基建支出──汇出资金、基建支出──基建管理费用等科目余额，计算出的总额应该是国内企业对该基建项目总的支出额，如果没有国外其他投资者的情况下，这个数额应该就是未来竣工决算建设成本总的大盘控制额度。2.对现场的账务进行清理结转由于先前对账务核算进行了详细的规范，所有的基建支出均按工程子项名称进行明细核算。为了节省竣工决算的编制时间，财务部门可进行一些建设费用的预先归集工作，待开始编制竣工决算时再进行正式清理结转。3.正式编制竣工财务决算。要按照国家规定的基建竣工决算报表格式，针对一个个报表项目，由明细项目到汇总项目，层层归集。现场财务要按收到的资金和设备材料编制自己的竣工决算报表，国内集团公司财务部门则要根据原基建会计科目编制资金平衡表，然后和现场编制的资金平衡表等基建报表合并后形成最终的竣工决算报表。合并时，国内的基建支出──基建物资、基建支出──运杂费、基建支出──汇出资金科目余额，和现场的其他应付款──母公司（国内集团公司）科目余额对冲，对冲后原则上双方的余额均应为零；基建支出──利息支出、基建支出──基建管理费用科目余额，要并入现场的待摊投资支出中去；应付账款科目的余额要并入现场报表的应付款项目中去；长期借款──基建借款、基建拨款科目的余额要并入现场报表的基建借款、基建拨款等项目中去。

作者:孙雪梅 单位:北京工商大学嘉华学院