煤炭企业会计核算体系研究

导语：煤炭企业会计核算体系研究一文来源于网友上传，不代表本站观点，若需要原创文章可咨询客服老师，欢迎参考。

【摘要】长期以来，我国经济的发展主要依赖于煤炭，而煤炭企业本身的发展导致了一系列的环境问题，因此环境会计问题成为目前的研究热点。本文以我国的煤炭企业作为研究对象，从环境会计要素的确认、计量以及环境会计报告和信息披露等方面，建立了我国煤炭企业环境会计的核算体系，旨在为煤炭企业环境会计的建立及环境保护提供借鉴。

【关键词】煤炭企业;环境会计;核算体系

一、背景

我国煤炭主要分布在山西、陕西等省份以及内蒙古自治区，其次是贵州、安徽等省份以及宁夏自治区，丰富的煤炭资源，极大地促进了经济发展。但同时，煤炭的大量开采也带来了环境的极大破坏。如:空气污染、地下水污染、矿区污染以及二氧化碳、二氧化硫等污染物的排放等问题。而环境会计体系的建立将会有助于经济发展与环境保护的协调平衡，目前我国煤炭企业的环境核算体系尚不健全，环境会计相关法律及披露制度也不够完善。所以，我国的煤炭企业迫切需要建立一套完整的环境会计核算体系。

二、煤炭企业环境会计核算体系的建立

对于重污染的煤炭企业环境会计核算模式的建立，长期以来，始终存在着争议:其中比较新颖的是单独进行核算和披露，不考虑现有的核算体系;还有一种是直接加入有关的环境项目，不改变当前的会计报表体系。但是对于那些特殊的不能用货币计量的环境信息就应该在报表的附注和财务状况的说明书上同时进行披露。而本文主张后者，在煤炭企业的传统会计核算中加入有关环境会计的内容。(一)环境会计要素的确认。会计对象的具体化就是环境会计要素，展开来说就是对其具体内容所作的分类。类比传统会计要素再考虑环境会计的特殊性，采用五要素论。分为环境资产、环境负债、环境权益、环境费用和环境收益，这些要素构成环境会计核算的内容。1．环境资产。借鉴当前我国对于环境会计的研究，再综合考虑我国煤炭企业在生产和经营方面的特殊性，本文认为联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组(简称ISAR)的观点最符合环境资产的定义，ISAR认为环境资产是一种特殊的环境成本，是符合被资本化的环境成本。依照此定义，我国煤炭企业中主要的环境资产包括以下内容:相关环境治理专利技术、取得的环境许可证、获取的环保专项存款、应收的环境赔款以及各种环境净化设备。2．环境负债。目前与环境负债相关的定义中被各国研究者所普遍接受的是“环境负债是与环境支出相关的义务，是指企业已经发生的与负债确认标准相符的事项”，根据我国有关的环境核算的调查，从当前发展现状看，环境相关负债在煤炭企业中应该主要包括下列几方面:在煤炭开采前应承诺履行的义务(如土地复垦义务)、在开采过程中应承诺履行的义务(如煤矸石等废弃物处理义务)、开采完成后应承诺履行的义务(如对废弃的煤炭处理场的关闭义务)。3．环境权益。环境权益，类比传统会计中的相应概念，是企业的所有者在企业环境资产中享有的剩余权益。企业作为一个空壳能够保证负债所有者权益之和等于资产，但环境三要素之间却不一定能满足这个等式。所以要在传统会计的基础上加入环境会计要素，就可以仍然保持这种等式的平衡。结合当前煤炭产业生产经营的特点，煤炭企业的环境权益包括以下两个方面:一是由国家财政拨付的用于改善特定矿区环境污染的基金;二是煤炭企业根据当前经营状况，从企业税后利润中拿出的用于改善和治理环境污染的环保基金。4．环境费用。对象化以后的费用就是成本，环境费用是指企业已消耗的环境资产的价值。由于环境支出发生的不同原因，企业的环境费用大致可以分为下列四种:环境事业费用、环境治理费、环境预防费、环境补偿费。5．环境收益。环境收益是指企业在环境保护和治理方面所获得的收益。因此，环境收益包括企业因拥有的环境资产和治理环境污染所取得的收益。根据煤炭企业自身的生产模式，其环境收益主要包括:企业排污权剩余能力转移所获得的收益、利用残料物所带来的环境收益、贷款购买环保设施而享受税收减免优惠、政府的专项补贴等。(二)我国煤炭企业环境会计要素的计量。1．环境资产的计量。环境资产的计量就是对环境资产的价值作出规定。在煤炭企业所进行的与环境有关的活动中与人类劳动的耗费有关的资产有固定资产、无形资产、存货、递延资产等。这类资产计量也应该采用传统会计中的历史成本法，与传统会计中不同的是在明细核算时准确注明该资产与企业的具体环境活动有关。例如，企业购买的用于改善环境污染的大型机器可在“固定资产一环境治理设备”中进行核算反映。2．环境负债的计量。环境负债的计量是可以用货币计量的在践行企业环境承诺时应付出的价格。如果企业应践行的使命是具有执法强制性的，则应该按照相关的规程计价;如果企业应无条件践行的是与承诺相关的，就按照有关承诺的成本计价。例如，对于现有的环境资源税和应该给予的矿产资源方面的补偿费的计量就可以采用已有的会计准则中的方法。3．环境权益的计量。环境权益在形成过程中通常都会带来相关资产的出现。因此，环境权益与环境资产的相关计量是分不开的。对于环境权益的计量既可以按照企业获得的或从税后利润中拿出的金额确定，也可以按当年实际收益额确定。环保基金的计量就属于前者，而环保留存收益的计量则应采用后者。4．环境费用的计量。环境费用一般而言是根据当时的付出金额采用历史成本来计量，但对于以后会发生的环境费用则也可用非历史成本法计量。非历史成本法计量不同于历史成本法计量，其是用来预估环境损失代价的计量。5．环境收益的计量。在环境报告上列出相关环境收益的出处和金额是环境收益计量的目的。当前学术界认为企业的环境收益有两种来源:一是由企业环境资产带来的环境收益;二是由相关产业治理和改善环境污染带来的环境收益。对于企业环境资产带来的环境收益，企业计量的主要是直接环境的收益。对于企业治理和改善相关污染产生的收益，是依据当时取得额来进行核算。(三)我国煤炭企业环境会计报告及信息的披露。现在研究有独立的和非独立的环境会计报告两大模式。考虑当前煤炭企业特殊的生产经营特点并借鉴当前的研究成果，当前应该选择非独立的环境报告。企业的目的是追求利润最大化，以前的信息披露也就只关注企业的经营成果，而忽视社会责任。这就使得无法反映相关企业对环境所带来的破坏以及在改善和治理环境方面所作出的努力。所以应该关注社会效益和生态效益的披露。应该反映企业当前的环境保护措施对其经营状况产生了什么样的影响以及当前的经营活动对环境造成了怎样的破坏。

三、结语

本文考虑当前煤炭经营的现状并汲取当前这方面的研究成果，大致建立了关于我国煤炭企业的环境会计核算体系。希望这一体系的建立，能够帮助我国煤炭企业改善其经营现状和环境问题。

【参考文献】

［1］田洪阳．我国煤炭企业的环境会计核算研究［J］．财会学习，2016，22:108，110

［2］张晋侠，刘艳萍，薛洋．山西煤炭企业环境会计核算体系的构建［J］．中国管理信息化，2014，17(24):12～13

［3］邢菁．环境会计在山西煤炭企业中的应用［J］．会计之友，2012，4:25～26

［4］李静波．环境会计:学科定位与会计要素［J］．财会研究，2016，10:29～32

［5］岳燕．重污染行业企业环境会计信息披露分析［J］．会计之友，2014，21:71～73

［6］詹孟于．中美环境会计信息披露对比———以汽车制造业为例［J］．会计之友，2017，10:46～49

作者:张喜荣 王瑞雪 单位:东北电力大学