国库集中支付会计核算探讨

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摘要：国库集中支付改革是我国财政国库管理制度改革的重要组成部分，是社会主义市场经济体制下公共财政管理的主要手段，为国家建设和发展发挥了积极作用。为了更好地落实国库集中支付制度，促进和完善相关单位部门预算管理工作，对国库集中支付下的事业单位会计核算进行分析是非常有必要的。本文主要从会计核算存在的问题入手，提出了进一步加强纳入国库集中支付管理的事业单位会计核算工作的建议。

关键词：国库集中支付；事业单位；会计核算

国库集中支付是以国库单一账户体系为基础的财政预算资金支付模式，改变了原来通过层层拨款资金才能到达最后收款人的方式，实现了财政资金集中通过国库或银行直接划入预算单位采购的商品和劳务提供者银行账户中。与传统财政资金支付制度相比较，这一支付制度其优势更加显著。这一新的支付制度在实施过程中，简化了审批程序，实现了资金直接到达商品和劳务提供者的目标，降低了国家财政资金运作成本，消除了滋生腐败的土壤，改善了国家财政资金管理中资金管理、资金存放以及资金拨付等多方面问题的出现局面，从根本上提升了国家财政资金的使用效率和效益。

一、国库集中支付下事业单位会计核算存在的问题

国库集中支付包括直接支付和授权支付两种形式，其中，财政直接支付的范围包括工资支出、工程采购支出、物品及服务采购支出等；财政授权支付的范围包括未实行财政直接支付的工资支出、购买支出和零星支出等。预算单位根据批复的部门预算，按预算级次层层上报用款计划，在需要购买商品或支付劳务款项时提出用款申请，经国库集中支付机构审核后，将资金直接从人民银行国库或银行支付给收款人，每笔支出都处在相应预算指标控制之下，提高了预算的约束力。国库集中支付制度是在市场经济体制不断改革完善中产生出来的，有助于提升政府调控宏观经济的能力，有效缓解财政资金的流失和浪费的情况发生。国库集中支付制度对事业单位的会计核算提出了更高的要求，实际执行中存在诸多问题。（一）会计核算不规范。相对于传统的财政资金支付模式，国库集中支付制度下事业单位会计核算更加复杂，要求更加严格，实际工作中容易出现“重资金使用轻核算管理”的问题。一是集中支付额度核算欠规范。主要表现为额度没有按预算科目分别核算，年终决算额度核对和账务处理不准确等，造成集中支付额度管理粗放、额度与资金实际用途不符、额度与实际“两张皮”。二是退汇业务核算欠规范。由于收款单位账号、户名、开户银行等信息错误往往出现已经支付的款项被对方银行退回的现象，退汇有的是当日退回的，有的是次日甚至多日退回的，此时用款额度、补助收入等会计科目核算已完成，部分事业单位就不采用冲正方式进行正确账务处理，而是不做任何处理，待修改错误信息后重新汇出或财政部门和银行恢复额度后重新汇出，造成支付款项时间与实际不符的问题，有的相差多日。三是预算科目代码使用欠规范。在项目资金预算中，因为国库集中支付制度下对会计科目的管理不统一，从而使得会计科目设置的变动较大，而此种情况则直接影响了核算工作的开展[1]。四是现金管理欠规范。部分单位没有按照财政国库集中支付有关制度规定的额度和范围使用现金，造成现金使用量大、违反有关纪律的问题。五是用款计划编制欠规范。部分事业单位不能根据采购项目情况认真细致编制用款计划，造成款项支付的时间和金额与项目时间、应付款金额脱节，形成财政资金支付与项目进度错配现象。六是其他不规范问题。事业单位会计人员在明知资金暂时不能支付的前提下按照用款计划向财政部门提出用款申请，采取汇款凭证填写瑕疵或故意造成退汇等方式，从国库将资金清算至本单位零余额账户中，待以后使用；会计人员在编制预算和会计核算过程中，对部分费用科目核算内容研究不够透彻，导致了预算编制的结果不够准确和账务处理不正确不规范。（二）银行账户设置不合理。一是银行账户较多。部分事业单位除零余额账户外开设多个银行账户，增加了核算工作难度，也会导致单位资金分散，不利于资金有效利用。二是银行账户使用不规范。目前预算单位开立的银行账户有基本存款账户+零余额专用账户+基建等其他账户，基本存款账户+零余额专用账户，零基一体银行账户，零余额专用账户等几种情况，除后两种情况外，同一单位多个账户之间往来容易产生乱象，违规通过授权支付将预算资金转入本单位自有资金账户，或出现挪用资金问题，或设置小金库来逃脱监管，为违规违纪、贪污腐败提供了方便之门。（三）零余额账户管理不到位。国库集中支付制度规定预算单位零余额账户每日日终余额必须为零，从而实现财政资金集中存放在国库的目标。实际执行过程中，部分事业单位忽视了零余额账户管理工作，一是没有监控账户余额，使退汇资金等资金滞留在零余额账户中。二是使用零基一体银行账户的事业单位没有建立“一体账户分别核算”的制度，无法及时发现零余额账户异常资金滞留，为管理工作埋下隐患。三是多账户的事业单位没有形成银行账户分别监管机制，使零余额账户向本单位其他账户转出资金或本单位其他账户资金误入零余额账户问题不能及时发现及时纠正。

二、国库集中支付下事业单位会计核算工作有效开展的对策

（一）加强会计核算规范化管理。在国库集中支付制度实行过程中，原有的财政资金运转构成发生了极大的改变，巨大的变化对年终资金的处理有着极为不利的影响[2]。事业单位在会计核算工作中，应严格按照《事业单位会计制度》和国库集中支付有关制度，认真组织会计核算，规范会计核算行为和账务处理，为会计核算工作的有效开展奠定良好的基础；建立事前、事中、事后全方位监督制约机制，及时发现并纠正违规问题和不规范现象；加强会计人员法规制度和职业道德教育，不断提高会计人员素质，进一步提升会计核算质量和效率。（二）加强银行账户管理。一是会计核算部门应对定期开展银行账户检查，确保银行账户符合国库集中支付制度要求。二是完善银行开户制度，约束开户行为，在银行账户开设完成之后，应及时将有关信息上报，为上级部门做好相应的管理工作奠定基础[3]。三是构建完善的银行账户监管机制。通过有效的银行账户监管，避免银行账户设置不合理问题的出现。财政部门应完善监管体系，实现对事业单位银行账户开设行为的有效监管。（三）强化零余额账户管理力度。事业单位应加大零余额账户管理力度。在加强管理中，事业单位有关部门应对管理流程进行简化，并对其进行严格的监管，通过做好零余额账户统计工作，来为账户审批控制工作的开展打下坚实的基础[4]。同时，还应对零余额账户的支付方式进行优化，并进一步提升账户系统的灵活性，以此来确保账户资金能够及时到位，为各项活动的开展提供资金支持。

三、结束语

总之，事业单位应严格执行国库集中支付制度，建立健全各项规章制度，规范会计核算行为，提高会计核算质量和效率，管好用好有限的资金，确保国家财政资金效益最大化。

作者:孙吉鑫 单位:中国人民银行张家口市中心支行

参考文献：

[1]陈向聪.P2P网络借贷在我国发展面临的法律风险及其规制[J].海峡法学,2014,16(04):47-54.

[2]王德萍.基于国库集中支付背景下事业单位会计核算完善策略解析[J].中国集体经济,2015,(27):140-141.

[3]刘丽婷.论国库集中支付下事业单位会计核算的变化[J].现代经济信息,2013，(12X):242-242.

[4]杨晓妍.国库集中支付制度下对行政事业单位会计集中核算模式的思考[J].财会学习,2017，(11):93-94.