营改增对施工企业会计核算的影响

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一、实施营业税改增值税之后对施工企业的会计核算主要造成以下几个方面的影响

1.对施工企业的收入核算工作造成直接的影响

施工企业指的是从事房屋建筑、水利建筑、桥梁建筑、公路建筑、电力建筑以及矿山建筑等活动。所以，在生产经营活动过程中产生的营业收入一般有以下几个方面：产品的销售收入、工程的承包收入等。施工企业在开展营业税改增值税政策之前，需要根据收入的多少来缴纳相应额度的营业税。相对于营业税而言，它是价内税范畴内的一种，在进行税款计算的过程中，一般按照以下两个指标进行计算。一个是取得工程收入大小，二是适用税率的高低。在进行营业税改增值税之后施工企业则需要缴纳增值税，站在增值税的角度分析得到，增值税属于价外税的范畴，也就是说施工企业相应业主收取工程价款的大小，该工程款需要排除增值税税款。需要在增值税专用发票分别标明工程税款以及工程价款。在实施营业税改增值税之后，施工企业的收入则为工程收入，该工程收入不含税。

2.直接影响到施工企业的成本核算工作

施工企业在进行营业税改增值税转变之前，该企业的成本主要由价税合计金额构成。企业实施营业税改增值税转变之后，施工企业则需要很好的分离成本工作的价税情况。因为施工企业在发展过程中已经形成了自身独特的行业特点。不仅如此还拥有着特殊的业务特点，在日常工作中一般会使用如下科目进行核算：“工程施工-合同成木”明细科目。借此科目来完成归集以及核算施工企业的工程成本。施工企业在进行营业税改增值税之前，其主税是营业税针对成木费用发票没有相应的抵扣方面的规定，企业核算科目“工程施工-合同成本”金额是发票价税的合计金额。在实施营业税改增值税之后施工企业的主税则为增值税。增值税缴纳金额指的是：增值税额=销项税额-可抵扣的进项税额。施工企业在对“工程施工一合同成本”进行计算的过程中，工程施工一合同成本设计为不含有能够抵扣的增值税进项税额的金额大小。取得可抵扣进项税额发票有着非常重要的作用，施工企业不管是材料的采购，确保本企业可以顺利的取得增值税专用发票。

3.对施工企业税全归属科目形成的影响

在施工企业实施营业税改增值税之前，税金科目的核算：应交税费-应交营业税；在企业实施营业税改增值税之后，会严格的按照企业的实际需要设置科目，也就是：应交税费-应交增值税以及应交税费-未交增值税两个二级科目。同时还设置己交税金以及转出多交增值税等三级明细科目来辅助核算。施工企业在进行营业税改增值税之前，企业的营业税纳税人在月末的时候会直接把营业税计入“营业税金及附加”该科目下，对当期损益形成直接的影响。在实施营业税改增值税之后，其一般增值税纳税人在月末直接按照“应交税费-应交增值税”下的“销项税额”跟“进项税额”两明细科目的差额来完成税费的交纳。如果施工企业是小规模纳税人企业就直接按照“应交税费一应交增值税”账面余额的代销来完成税费的交纳。在当期的损益类科目中将不计入税款。交纳增值税额的大小，不会影响到当期利润情况。施工企业完成城建税的计算、教育附加等流转税的计算一般是以当期实际收到的全部计量结算收入中的增值部分为主要依据，将其，计入“营业税金及附加”科目。

二、施工企业实施营业税改增值税之后需要制定的核算策略

1.深入分析税负对工程承包合同造成的影响

（1）营业税改增值税政策的颁布会直接对社会全行业产生一定的影响，营改增”政策的有效实施，促使施工企业在进行日常招标以及投标的过程中，就可以将营业税改增值税政策的实施最为本企业谈判的有利条件，也就是将工程价格适当的调高。施工企业在开展营业税改增值税政策之后，会按照实际情况的需要转变投标造价相应的计算规则，施工企业需要根据实际情况，适当的提前完成对策的研究。（2）施工企业如果已经完成了甲供材料的工程承包合同的签订，施工企业就需要制定相应的条件以及规定来跟业主单位完成科学的、有效的协商。以下是我们根据实际情况提出的几点建议，业主单位可以按照其自身的需要以及条件来选取以下方法：①取消甲方的材料供应，通过施工单位来完成施工材料的全程采购工作；②转变甲供材料的权限，改成甲指乙供模式，在给企业施工单位权限来完成材料采购同时还要有效的完成相应的付款工作；③材料继续由甲方供应，同时由甲方完成材料的采购工作，同时由甲方完成材料付款，但是不同的是甲方以及乙方双方需要跟供应商完成三方协议的签订，使用乙方委托甲方采购的方法，将相应的发票直接开给乙方；④倘若业主单位对上述三种方法不满意，那么就可以采取以下方法：甲供料部分不应该直接纳入到企业的工程结算项目中去，同时也不可以将其视为工程项目等类型的营业收入来完成核算工作。

2.进一步增强施工企业的工程实施成本管理工作

施工企业在开展营业税改增值税政策之后，营业税改增值税政策不仅会对施工企业的财务管理工作形成直接的影响，还会对施工企业的经营方法以及相应的市场行为等多个方面造成直接性质的影响。营业税改增值税政策的实施可以促使建筑市场秩序实现进一步的科学化以及规范化，有利于施工企业实现科学化的管理，促使更大额度的可抵扣税额的实现。例：有效的管理工程建筑材料的采购成本构成，在企业施工过程中需要尽可能的选取具有一般纳税人资格的企业来完成材料的采购，这样就可以取得17%的进项税额。不仅如此，我国的施工企业还要根据实际需要，确定科学有效的材料集中采购模式，这样一来就能够在保证材料质量的同时获取增值税专用发票。

三、总结

实施营业税改增值税对施工企业的会计核算工作会形成直接的影响，但最多是好处，例如促使施工设备的快速更新换代。但是实施营业税改增值税要求施工企业有效的调整税收筹划工作，与此同时还要求施工企业转变自身的成本管理行为，做好有效的应对风险，这样一来就可以有效的提升施工企业的自身管理水平，与此同时还要进一步提升管理制度，在此基础上促使施工企业的内部控制制度以及运营制度实现更加的完善健全，进一步提升内部控制水平，与此同时还可以有效的提升施工企业的内部控制水平。对施工企业快速从劳动密集型行业转向技术型行业提供切实的保障。

作者:阮凤霞单位:北京华通公路桥梁监理咨询有限公司