环境资源会计核算论文

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1环境资源的会计核算理论

1.1利用传统会计理论无法对环境资源进行有效的会计核算

(1)传统的会计核算方法未将环境资源作为一项资产进行核算。因此，反映企业经济增长的指标无法真实反映企业的经济发展速度，企业的生产成本只计算利用自然资源成果的“人工改造成本”，未反映在利用自然资源成果的同时，对自然资源整体环境的破坏，既忽视了“环境成本”(主要指环境保护成本、环境损耗成本、环境污染消除费用、环境事务成本)，又造成企业对环境资源的破坏和污染，在忽视环境质量的背景下，虚增以破坏环境资源为代价的企业报表利润。(2)传统会计理论的核算对象是那些具有商业实质，能够确认并且能用价格计量的，以及用价格交换的对象，忽视了环境资源对象，如森林、水资源、空气、海洋等公共资源，以及土地维持动物生活的能力等不能以价格反映的对象。根据会计学原理，收入减去成本等于利润，这里的“成本”是指经济成本，而没有包含环境成本。

1.2绿色会计理论完善了对环境资源的会计核算

绿色会计理论的观点是，人类赖以生存的空气、水、土地等环境资源，是维持人类及动植物生存能力的，都是全世界各个国家以及子子孙孙得以繁衍发展的、共有的“特定财产”。这些财产中，如矿藏资源、石油资源等不具有再生性，如水资源等一些资源具有再生性。即使这些环境资源可以再生或替代，但对其损耗的补偿，也要花费一定甚至巨大的代价。由于环境资源的稀缺性，因此，这些环境资源就具有一定的价值量。在绿色会计核算体系中，将环境资源价值计入企业的会计核算体系，对环境资源价值进行合理的确认和计量，从而反映和监督社会环境资源的开发、利用和保护工作，恰当列报和披露企业的生产经营活动、相关活动对环境资源的影响以及企业应该履行的环境责任。1.2.1环境资源会计核算科目的设置(1)作为会计核算主体的企业单位和其他经济组织，应增加有关环境资源的资产类一级科目“环境资产”，并根据具体核算对象，下设矿产、森林、土地、水权、排污权、放射性源等二级资产明细科目进行会计核算。(2)设立环境资源的负债类一级科目“环境负债”，并根据具体核算对象，下设矿产、森林、土地、水权、排污权、放射性源等二级负债明细科目进行会计核算。(3)增加“绿色商誉”资产科目“、预计环境负债”负债科目及“绿色资本金”所有者权益科目等一级会计科目。通过相关账簿设置相关会计账户的期初数、本期增加、本期减少、期末数四栏，从而对环境资源的资产、负债和所有者权益相关项目的增减变化进行反映。1.2.2环境资源会计核算的特点(1)对环境资源资产的实物量和价值量分别核算。对环境资源的价值量采取估算价值的方法进行计量。(2)环境资源会计核算基础应依据环境审计监督核实后的数量、金额数据。(3)环境资源的资产负债表结构具有特殊性。第一，在资产方应增加并列明相关的“环境资源资产”，包括土地资产、矿产资产、森林资产和水资产等类别“。土地资产”又可以按照用途分为建设用地和农用地等子项“；矿产资产”则可以按种类分为石油、天然气、煤炭等子项“；森林资产”和“水资产”也可以按照种类或用途等做进一步细分如防护林资产、地下水资产等。第二，在负债方应增加并列明“环境资源负债”，既反映相关项目已经造成的环境资源损害，还包括对可预计的未来将造成的损失，还有进行环境治理或环境恢复而预计承担的代价。1.2.3环境资源会计核算的内容环境资源会计核算的内容，是指对纳入环境资源的相关环境业务活动及经济事项，在相关的会计期间或时点，在特定的区域环境下进行确认和计量，以及列报和披露的相关资产、负债的存量及其变动情况，包括对各种原料、能源、水、生物多样性、废气污水和废物的形成、开发、配置、运用、储存、保护、综合利用和再生等各个环节的情况进行反映和监督。环境资源包括自然资源和环境成本。自然资源，是自然界给人类提供的可供开发利用的各种自然资源，包括矿产、森林、土地、水权、排污权、放射性源等。环境成本应包括环境保护成本、环境损耗成本、环境污染消除费用、环境事务成本。1.2.4环境资源会计核算的主体环境资源会计核算的主体，包括政府、公用事业、大型制造业、小型制造业、零售业、交通业和其他服务业。1.2.5环境资源会计核算的对象环境资源会计的核算对象是环境资源的价值运动，即从环境资源的获取，到环境资源的开发、利用、保护及治理的整个过程中，相关环境资源的价值、耗费、损失、经营开发收入、绿色收入和绿色利润等。(1)对环境资源的价值核算及生态补偿进行确认和计量。第一，研究绿色会计相关业务活动及经济事项的会计确认和计量，是将涉及环境资源的经济事项与相关会计要素确认对应；第二，建立绿色会计核算原则、核算方法及核算体系，全面反映核算对象的相关经济事项及业务活动；第三，通过财务报表列报并揭示相关绿色会计信息。(2)对环境资源的开发和治理形成的环境收益和环境成本进行计量和报告。以人民币为价值计量单位，以有关法律、法规、原则为确认和计量依据，对环境资源开发形成的环境收益进行核算。确认、计量并记录和报告相关环境收益和环境成本。环境成本包括环境开发、环境污染、环境维护和防治的成本费用。

2环境资源会计的估价方法

2.1自然资源耗减估价方法

自然资源耗减估价方法是中国人民大学商学院耿建新教授等人提出的。他从宏观环境会计角度出发，研究对自然资产的价值估价方法。采用未来资源净收入现值法、对资源耗减进行成本补偿的使用者成本法、自然资产的租金净价格法，推导出全新自然资源耗减的估价公式。并将该估价方法在相关行业、企业的资源价值估价实践中使用验证。

2.2森林资产评估管理估价方法

“森林资产估价”的实质就是对森林资产进行会计核算和财务管理。四川林业厅陶仁川先生的《森林资产会计》中提出了“以评估促进核算”的计价方法。即通过获取市场价或公允价值，对相关森林资产价值进行核算，从而解决了森林绿色会计核算中的价值计量方法问题。该方法的关键是以产权单位的森林资产，在经过初次评估计价后(即清产核资确认)，持有期间的后续计量按照森林资源的自然生长规律(即生长率)来计算增值额，该方法从理论和实践上都对环境资源价值的确认具有比较重要的贡献。

2.3环境资源价值计量的其他主要方法

环境资源的价值计量可以采用动态分析法、平衡分析法、环境现状分析法和指数法等来进行。2.3.1动态分析法利用动态数列的发展水平、发展速度、增长量、增长水平、平均发展水平和平均发展速度等指标研究环境现象的趋势、变化速度，同时还可以进行预测。2.3.2平衡分析法平衡分析法是根据环境总体中的诸多平衡关系，找出某些环境统计数据中的因果关系或相关关系，从而找出环境质量或环境管理中存在的矛盾或问题。利用平衡分析法，可以发现一些隐藏的或平时被忽略的问题。比如计算水平衡，可以通过进水量和排水量计算出有没有跑、冒、滴、漏等问题，明确各工艺流程和部门用水量的多少，帮助组织发现原先没有注意到的浪费现象，确定那些可以节约的部分。2.3.3环境现状分析法该方法使用污染排放、环境质量、环境影响等数据，找出问题，分析原因，提出看法。这种方法最为简便直接，便于组织应用。2.3.4指数法因为统计中的污染物的量难以用货币价值计量，估价分析中的指数法与一般社会统计中的指数法有所区别。环境绩效评价中可用的指数法有等标污染负荷法、负担率、单因子指数、综合指数法等，可以确定污染结构、污染源的影响、重点污染源等。

3结语

绿色会计是一门综合性很强的新兴交叉学科，它以自然资源及环境损耗为反映和监督对象。经过几十年的理论研究与实践，绿色会计理论体系取得了一定的发展，但环境资源会计核算方法还远未完善，还需要我们进行更深入的研究和探索。

作者：崔君平单位：沈阳工学院