商业银行会计监督不足和完善措施

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摘要：商业银行建立与健全会计监督制度是落实会计法的基本要求，更是防范风险，保障资金安全的重要防线。本文从商业银行会计监督工作的重要性角度出发，分别阐述商业银行会计监督工作中普遍存在的难点，针对每项难点，提出完善商业银行会计监督工作的措施，具体包括更新并规范会计监督制度、利用现代科技手段完善会计监督系统功能、强化会计人员后续教育、提升会计人员队伍建设等方面，全面提升会计监督能力，以供借鉴参考。

关键词：商业银行;会计监督管理;风险控制

1商业银行会计监督的重要性

中国经济高速腾飞成就了金融行业快速发展，商业银行成为国民经济发展的重要支撑。然而，不时爆发的金融机构违法违规案件，有的甚至造成上亿元的资金损失，暴露了商业银行会计监督管理方面的不足和问题，加强商业银行会计监督工作，是商业银行防范和保障资金安全的重要手段，是促进商业银行健康快速发展的基础。1.1提高会计信息质量。会计监督岗位基本职责是以相对独立的身份，对业务部门完成的会计核算，对照财务制度要求和商业银行业务规范要求开展合规性检查，避免商业银行重发展、轻合规而造成的核算不实、挤占成本、虚列费用等违法违规行为，有效保障商业银行会计信息质量，保证会计核算信息的真实性、完整性、合规性。1.2防范舞弊行为发生。商业银行业务活动涉及大量的客户资金和信贷资金，在进行经济活动和业务活动过程中，如果监督不力，舞弊行为时有发生，如挪用客户资金、授信资金流向不合规等违法行为，损害商业银行名誉，造成不良的社会影响，会计监督岗位对重要业务以及关键风险点都有具体明确的监督检查要求，结合现场突击检查等形式，及时发现异常违规信息，并对会计核算人员形成无形的警示压力，有效防范舞弊行为的发生。1.3保证资产安全完整。商业银行的资产存在被挪用、贪污、盗窃的风险，会计监督能有效地促进会计核算行为规范，为商业银行发展奠定良好基础，确保商业银行账实、账表、账账相符，提升商业银行经营管理水平，维护商业银行资产安全。

2商业银行会计监督存在的难点

2.1会计监督与其他职能的职责边界不清晰。商业银行是经营风险的行业，对风险管理的要求非常高，合规经营是商业银行业务发展的高压线，经过近20年的发展，商业银行已基本完善组织架构，建立独立的合规管理部门、内部稽核部、会计监督管理等部门，然而，合规管理部门、内部稽核部门与会计监督管理部门之间的职责边界并不清晰，不同商业银行差别非常大，外部监管部门并无统一的规范要求，商业银行实际工作中根据各自组织架构模式及各部门人员配置情况进行分工，导致不同商业银行会计监督管理工作内涵相差很大，甚至有些商业银行会计监督管理部门承担了合规管理职责。2.2会计核算监管要求具有复杂性。金融行业关系国计民生，属于国家重点监管的行业，不同监管机构多维度监管，银保监局侧重商业银行资金风险监管，人民银行侧重利率合规监管，外汇管理局侧重外汇政策监管，商业银行的账务核算系统必须同时满足多个监管部门的监管要求，会计核算维度按最细、最小的单位进行核算，如仅客户维度就包括规模、企业性质、地域等多个维度，满足各个维度的报表分析要求，增加了会计核算管理的难度和深度。2.3员工专业技能的局限性不能满足业务类型细分的要求。与其他行业会计核算最大的不同是其他行业会计核算工作主要集中在财务部门或会计部门负责完成，因此财务部门配备专业财务人员，资金集中在财务部门管理控制，管理半径相对较小，能够较高质量完成会计核算工作任务。商业银行与其他行业不同，根据资产、负债、对内员工、对外客户业务，至少涉及资产管理部门、负债管理部门、银行内部费用核算三大项，涉及账务处理的部门至少有三个部门，有些商业银行按照公司资产、公司负债、零售资产、零售负债、同业资产、同业负债等业务类型进一步细分，涉及的账务处理部门更多，会计核算管理半径扩大，不仅增加会计核算风险，同时也增加会计监督管理难度。商业银行员工素质平均水平并不低，甚至高于其他行业平均水平，但这些高素质人才也仅仅是在某个专业领域，如金融、法律、市场营销、管理等方面的专业人才，并非每个人都具备甚至掌握专业的财务会计知识，虽然经过一定时间的学习，也许能够满足本岗位的会计核算要求，但大部分人仅仅是一种熟能生巧的操作，对会计核算的原理并不清楚，业务稍微复杂或者条件发生变更，就容易产生会计差错。2.4不同业务系统缺乏整合使会计监督缺乏完整的数据支持。商业银行业务日趋复杂，商业银行业务不仅仅局限于吸收客户存款、发放贷款这类传统业务，客户存款产品品种日益丰富，如令人眼花缭乱的理财产品、移动支付产品，以及用于规避风险的衍生产品。不同业务需要不同的系统支持，涉及很多不同的系统，如支持移动支付的业务系统、传统存贷业务的核心系统、反洗钱业务系统、员工报销系统等，导致各类业务数据分散于不同业务系统，如何取得全面、完整、准确的业务数据，需要兼顾不同业务系统之间的兼容性、跨系统数据传输，将所有业务系统数据汇总集中，为会计监督工作提供完整的数据源，对商业银行也是一项比较大的挑战。目前商业银行会计监督业务系统在业务数据的完整性方面存在完善的空间。

3商业银行会计监督完善措施

3.1完善会计监督管理制度。商业银行应该完善会计监督管理体系，通过制度形式，明确商业银行会计监督工作范围，包括工作目标、流程等，对会计监督工作进行规范。同时，明确会计监督部门与合规管理部门、内部稽核部门的职责边界，确保各个部门职责清晰，避免因为职责边界不清晰，某些领域出现重复监管，某些业务出现监督真空，既浪费人力物力，又存在风险隐患。会计监督管理工作应当以专业会计理论知识为指导思想，侧重于商业银行的各项经济活动的会计核算是否符合会计原理，监督核算业务的真实性和准确性，至于具体每笔业务的操作要求、业务资料的合规等方面的监督管理应属于合规管理部门职责。商业银行分行层面至少都应该设置会计监督管理部门和合规管理部门，从不同角度对日常业务进行监督管理，内部稽核部门则从更高的层面对商业银行的整体活动结果，包括会计监督和合规管理方面进行监督检查。内部稽核部门可以根据区域规模、网点数量等实际情况配备内部稽核部，内部稽核部年度稽核计划应覆盖辖区内所有网点。3.2建立完善的会计监督业务系统。为提高会计监督业务成效，商业银行应该建立完善的会计监督业务系统。对于上个工作日发生的异常交易，能够及时发出风险预警，监督人员针对性地对预警业务开展监督，提高监督成效。结合实际工作经验，完善的会计监督业务系统应当对以下一些异常业务进行风险预警：(1)科目余额异常预警：每日生成会计科目余额表，对于科目余额借贷方向异常的情形，过渡性科目(用于跨系统核算的临时科目)余额日终不为零、现金科目余额超限额等情形，系统自动生成预警，提醒会计监督人员关注上一工作日的会计核算，核实是否出现操作风险。(2)利率变动预警：利率是商业银行收支的基础，利率变动直接影响当期的损益，除基准利率全面调整的情况外，其他任何业务人工单笔调整利率的情况，系统抽取相关业务明细进行预警，会计监督人员应逐笔核实利率变动的原因、审批权限等详细信息，关注是否存在舞弊情形。(3)冲账交易预警：系统自动抽取冲账交易明细，会计监督人员逐笔检查冲账原因是否真实、审批权限是否充分、冲账账务处理是否正确等，是否存在人为调控账务的情形。(4)异常手工账务预警：对于系统已经按预设规则自动生成的账务类型，如果发生人工处理账务，如利息收付账务正常情况都是系统自动计提、自动支付，相关的账务也是系统自动生成，如果出现人工核算相关科目，系统自动抽取核算明细，提醒会计监督人员逐笔核实原因，是否存在核算差错的情况。针对不同业务品种，系统每日生成关键业务报表，如现金存取明细表、贷款投放表、新客户开户明细表等固定监管报表，供监督人员检查核对，系统按月生成月度报表，对于月度发生额变动金额超过一定幅度的异常科目，提醒会计监督人员重点检查，发挥监督管理的主动性。3.3强化会计人员队伍建设。商业银行应当建立完善的培训机制，员工培训计划不局限于银行业务相关规定，应鼓励员工参加会计专业培训，完善员工知识结构，要求员工不仅获得银行从业人员业务资格，同时鼓励员工参加会计职称考试，尤其涉及会计核算中后台岗位人员，至少应具备助理会计师资格，熟悉会计核算原理，掌握会计核算要求，具备一定的会计业务素质和综合能力，有效提高会计工作水平，满足商业银行对会计人员的需求。3.4借助大数据工具搭建数据仓库。时代快速发展，科技水平日新月异，商业银行应以科技系统为支撑，依托科技大数据与云计算的手段，收集各业务系统原始数据，搭建跨模块、全面、完整的数据仓库，实现对商业银行运营数据的全方位监测。(1)统一规范各业务系统底层数据格式。面对繁杂的业务系统和数据源，商业银行首先应当统一规范数据源格式，相同或相似的数据采用统一、规范的名称，减少歧义和差异。(2)建立全面有效的数据仓库。充分利用大数据技术，实现自动收集各业务系统核算信息，按照统一的格式、名称汇总形成数据仓库，该数据仓库的字段应充分考虑监管要求，结合风险管理要求，并具备一定的兼容性和扩容性。(3)完善数据仓库功能。商业银行应当完善数据仓库功能，数据仓库必须具备查询、分析功能，满足日常会计监督和特别事项监督检查要求，能够按预设规则生成固定格式的会计监督报表，同时支持会计监督人员查询特定业务核算信息，为商业银行会计监督人员提供必要的条件。会计监督管理是商业银行加强自身控制、防范风险的重要防线，会计风险直接构成商业银行运营风险，建立科学、完善的商业银行会计监督管理体系是保障商业银行资金安全和客户合法权益的有力武器，各商业银行应持续不断地完善会计监督管理工作，确保银行业务健康稳步发展。

参考文献

[1]陈曦.关于我国商业银行内部会计监督问题研究[J].现代经济信息,2018(1).

[2]李明原.商业银行会计监督中的问题及对策研究[J].经济师,2017(11).

作者:周瑛 单位:厦门国际银行股份有限公司珠海分行