浅析金融企业会计特点

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摘要：金融企业会计就是核算金融企业经济活动的专业会计，涵盖范围较广，涉及领域较多，比如有商业银行、保险企业、证券投资企业、信托企业、租赁业务等等。与一般类型的企业会计一样，遵循《会计法》、《企业会计准则》，也同时遵循《金融企业会计制度》。当然，它们有着很多的相同点：六大会计要素、记账方法、会计信息质量要求、会计计量等等。这里主要谈谈金融企业会计（主要是商业银行会计）不同于企业会计的地方。

关键词：商业银行；会计凭证；账务组织；会计科目；计息

1引言

金融企业是国民经济良性运行的基础，也是经济运行方向的标志和体现，对经济具有调节、反映、监督的作用。金融企业会计是以金融企业经济活动为核算对象的专门会计。本文旨在通过金融企业会计核算的七个方面来描述金融企业会计所具有的特殊性。

2特殊的会计凭证

会计凭证是各项业务和财务活动的原始记录，明确经济责任，并具有法律效力的书面证明。金融企业中特别是商业银行与其他金融性公司相比，其类别设置与编制方法具有很大的特殊性。首先在分类方面表现为：银行业记账凭证按使用范围分为基本凭证和特定凭证。其次在名称中也带有特殊性。如基本凭证中包括现金收入传票、现金付出传票、转账借方传票、转账贷方传票、特种转账借方传票、特种转账贷方传票、表外科目收入传票和表外科目付出传票等等，都带有“传票”二字。在编制方法方面具有一定的“特殊性”。编制会计凭证是会计核算工作的起点，现金传票的编制时，在银行对外业务中发生的现金收付，银行以客户提交的现金缴款单代替现金收入传票，现金支票代替现金付出传票，不再另行编制现金传票。转账传票编制时，对外业务中，为提高工作效率，往来各单位提交的特定凭证，可直接按规定作为转账借方传票和转账贷方传票使用。例如：在银行汇票的出票业务中，银行受理并认真审查申请书填写的各项内容是否符合要求，审查无误后，以申请书第二联作借方凭证，第三联作贷方凭证，办理转账。然后作出相应的会计核算：借记“吸收存款———活期存款———申请人户”；贷记“汇出汇款”。

3特殊的账务组织

商业银行的账务组织由明细核算和综合核算两个系统组成。明细核算包括分户账、现金收入日记簿、现金付出日记簿、余额表、登记簿。其中分户账又有甲、乙、丙、丁四种格式，它们的格式不同，适用情形也不同，甲种账适用于不计息或用余额表计息的账户和银行内部核算的账户；乙种账适用于在账页上计息的账户；丙种账适用于借贷双方反映余额的账户，由于已取消了借贷双方同时反映余额的科目，因此丙种账页的使用较少；丁种账适用于逐笔记账、逐笔销账的账户。综合核算是由科目日结单、总账和日计表组成，是银行反映各科目总括情况的核算系统。综合核算是编制会计报表的主要依据。它们均逐日编制，由于商业银行每日有大量的收付款和转账业务，涉及到的现金传票和转账传票数量较多，因此有必要将同一科目的借贷方金额及相应的传票分别进行汇总记录，科目日结单主要完成该记录任务。每日营业终了，把各科目日结单的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，登记在各科目总账的发生额栏内，并结计余额。总账应与分户账或余额表进行核对并确认相符。总账各科目应按旬结计累计发生额和未计息累计积数。日计表是综合反映所有科目当日发生额和余额的报表，格式与试算平衡表相同，需每天编制。而企业会计中试算平衡表则是每月编制一次。

4会计科目的特殊性

特殊性一表现在：按会计科目与会计报表关系分类，分为表内科目和表外科目。表外科目反映金融企业不波及资金增减变化的主要会计事项。如有代保管的有价值物品、未发行的有价证券、重要的空白凭证、待处理抵押物等等。表外科目只能采用单式记账法。特殊性二表现在：资产负债共同类科目。这是根据金融企业的业务特点增设的一个科目类别，如清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具等等。这类科目有一个特点，其性质是不确定的，余额可能出现在借方或贷方，如果在借方，表示该科目属于资产类；如果在贷方，表示属于负债类。特殊性三表现在：某些会计科目的级数很长，有的达到二级，如“利息支出———活期储蓄利息支出户”科目；而有的达到三级，如“吸收存款———活期储蓄存款———×××户”、“贷款———信用贷款———本金”科目；甚至达到四级的也有，如“吸收存款--定期储蓄存款———零存整取———×××户”。

5对账的特殊性

一是对账的内容方面：有账账、账款、账据、账表、账实、内外账六相符。而企业会计的对账工作内容主要有：账证、账账、账实三个方面。二是对账的时期方面：有每日核对和定期核对两种。每日核对分为三项：一是总分核对；二是现金的账账核对和账款核对；三是表外科目与实际库存数核对。凡未能每日核对的账务，均应定期核对，定期核对是对每日核对的补充。而企业会计对账的时期一般是在结账前后。

6对会计核算的要求的特殊性

基于金融企业的业务内容的特殊性，以及各项业务存在的巨大的风险性，一是对金融企业的会计核算作出了如下基本规定：钱账分离，换人复核；有账有据，账据相符；及时记账，不得积压；当日结账，总分核对；内外账务，定期核对。二是对各项业务核算的程序方面作出相应规定：现金收款业务，先收款后记账；现金支出业务，先记账后付款；转账业务，先记借后记贷，先记账后签回单；代收他行票据，收妥进账。

7计息的特殊性

由于商业银行中单位或个人活期存款存取频繁，账户余额是不断变化的，因此，采用了余额表计息法和乙种账计息法两种方法。余额表计息法中一个核心的概念即是“积数”，将余额表中各户余额逐日相加即为累计积数，计息时间通常按季度进行计算，采用利率为日利率。乙种账计息法中，与通常的企业三栏式账簿相比，多出“日数”和“积数”两栏，计息时间为季末月20日，计算利息时采用日利率。

8行业广

金融企业涵盖范围较广，包括商业银行、保险企业、证券企业、信托业务、租赁业务等，而其中以商业银行会计为主要代表涵盖业务较多，具体有贷款业务、存款业务、贴现业务、中间业务、外汇业务以及联行往来业务等等。

9结束语

本文通过金融企业会计与企业会计在七个方面的对比，即在会计凭证的特殊性、账务组织的特殊性、会计科目的特殊性、对账的特殊性、对会计核算要求的特殊性、计息的特殊性和行业广这些方面的阐述，明确了金融企业会计的核算性质与特点，从面对金融企业会计的核算有个基本的认识。

参考文献

[1]黄群.金融企业会计[M].高等教育出版社，2018-8，第1版.

[2]李晓梅.金融企业会计精讲[M].东北财经大学出版社，2015-2，第1版.

[3]企业会计准则编审委员会.企业会计准则案例讲解[M].立信会计出版社，2017-3，第1版.

作者:罗忠 单位:湖北职业技术学院