管理会计报告体系研究

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一、从决策有用性看管理会计报告的特点

企业财会机构要创造价值，其为管理层提供管理会计报告的及时性和相关性就显得极其重要。与以往的管理报告不同，管理会计报告应更关注企业价值驱动因素，要动态地反映企业的价值创造情况、控制情况、目标调整情况、决策的修正情况等。管理会计报告应以价值报告为立足点，突出反映对决策可能产生影响的信息和管理控制情况的披露反映。其中，决策信息包括决策依据信息和决策调整信息；管理控制信息包括目标计划与实际经营活动的比较分析。企业在生产经营中所处的环境复杂多变，对决策和调整也依赖管理会计报告披露的及时性和相关性，并且报告的形式多样灵活，更侧重于过程报告。(一)有用性。有用性包括价值相关原则和可靠原则。管理会计报告必须体现企业的价值，反映企业价值增减变化的有关的信息。信息的收集本身也需要一定的成本，如果报告反映的信息不相关、不可靠，对决策的作用就大打折扣。可靠性原则体现了提供的信息必须能反映企业真实的情况，不准确的信息将严重误导信息使用者，造成决策失误。(二)实时性。信息的时效性非常强，管理中的信息价值瞬间即逝，实时与及时不同，更强调管理会计信息产生的瞬间。随着科技的发展，信息传递的速度越来越快，管理会计信息的时效性也越来越短。因此，实时能产生管理会计报告信息并为决策者所用显得非常重要。(三)可理解性。对于管理会计报告的提供，要能为决策使用者所理解，也就是说对于报告的内容、方式、报告的语言表达能满足使用者的理解需要。并且在形式上尽可能做到可视化，以增强使用者的理解，便于利用。(四)重要性。由于管理会计报告的使用者是企业的决策者和管理者，只有对企业决策有重要影响的信息才需提供，使报告使用者把精力放到能够对企业价值产生重大影响的方面去，重要性还是报告信息取舍的标准。

二、从决策有用性看管理会计报告编制的原则

(一)价值相关性原则。企业管理会计报告应与价值创造相关，反映企业决策依据、调整依据、控制情况、动态调整情况。当前的管理者由于竞争的加剧和经营环境的快速变化，越来越意识到需要从战略决策、经营决策、商业运营模式选择各方面掌握信息和运用信息，做出正确的决策，以提高企业的竞争力。所以，为了决策的需要，管理会计报告必须提企业价值创造相关的信息。(二)业务财务相融合原则。管理会计报告反映整个企业价值创造的过程和结果，不仅有企业内部信息也有外部信息，不仅有财务信息也有业务信息，而且很多财务信息是业务活动所产生的结果。因此，管理会计报告与除财会部门外的很多业务部门密切相关，在编制报告的过程中业务部门要配合财务部门才能完成。财政部的《管理会计基本指引》(财会[2016]10号)中明确提出了“管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合”的原则。当然，业务与财务融合也离不开信息化平台的支撑，以财务信息为枢纽，各业务数据实时对接产生财务数据和分析结果已是不可逆转的趋势。(三)个性化原则。管理会计报告作为财务部门生产，为企业各管理层作决策服务的一种产品，必须满足报告使用者的需求。同时，管理会计报告也反映了企业决策层和管理层的能力。通常报告的内容要言简意核，突出重点。对于管理会计报告的形式还应考虑到管理者的专业背景，使管理决策中的问题和改进措施等建议信息能有效的传递和采纳。应在实务中多利用信息化手段，用图表的形式将决策数据可视化呈现，以达到“一图胜千言”的表达效果。(四)及时上报原则。管理会计报告可以分列定期报告和不定期报告两类。对于重大或突发的决策和管理事项，企业应根据新情况、新信息实时编制专项管理会计报告，做到有事即报，为企业价值创造及时服务。目前，应借助网络信息化平台，以电子数据为主要处理载体，利用移动技术、大数据、网络安全、云技术、BI系统等信息化手段，将突破管理会计报告提供的决策信息在时间和空间上的限制。

三、从决策有用性看管理会计报告的分类

(一)决策依据报告。决策依据报告包括财务状况及其变动报告、客户价值分析报告、市场及政策变动报告、科技要素发展报告、资源利用及瓶颈报告等。客户价值报告要体现客户购买本企业产品或服务的金额、货款回款情况、计算分析为维护客户而发生的成本、客户占用本企业款项的资金成本，要尽量反映客户为企业创造价值的情况。财务状况及其变动报告主要反映企业的资金及现金流情况和企业完成的各项财务指标(成本效益等)及其含义。其中资金情况包含企业资金需求情况、在未来一定期间内可以利用的各种融资渠道及融资成本分析。因为管理层要接受绩效指标考核，所以对财务指标及其反映的问题非常关注，并且管理层非常多的决策要依赖管理会计报告所反映的财务指标及其分析。市场及政策变化主要体现对企业发展有重大影响的问题分析，比如外汇政策、人力资源政策、投资政策、资本市场政策、产品市场的变化等，要求报告对信息的价值相关性进行深入分析披露。科学技术发展报告内容主要是要收集和分析对企业相关的产品技术和管理信息技术的发展分析，用以提高企业的竞争力。资源报告主要是站在企业价值链的角度分析促进和制约企业发展的因素和环节。决策依据报告形式应根据内容特点制定，以提供对决策有价值信息为第一要务。(二)决策调整报告。决策调整报告包括战略调整、投资调整、筹资调整、其他重要事项调整报告。1.战略决策调整报告。在市场不确定性不断增加，信息技术不断发展的今天，客户需要什么样的产品和服务才能给企业带来价值是企业战略调整的依据。随着财务和业务融合以及大数据的发展企业已可以通过数据挖掘来进行更加细致的管理会计分析了。与竞争对手的战略分析也能影响企业的战略调整。2.投资决策调整报告。随着投资对象的确定，根据企业自身的需求和环境的变化，是否进行投资以及投资的时机把握显得非常重要。投资不仅有对外的股权债权投资，也包括为满足客户潜在的需求扩大在生产的投资。当市场发生重大变化、宏观政策出现重大调整时都会影响企业的投资决策，需要企业及时通过管理会计分析并以报告形式用以决策。3.融资决策调整报告。一旦企业的资金需求确定，财务决策者就应根据企业目前的资金状况、企业的融资能力、企业的融资渠道、目前的融资成本、股利分配政策等情况，合理安排融资渠道和时机以及控制融资成本。另外，当出现投资事项发生调整，可能出现资金冗余和短缺的情况，财会部门也应及时调整其融资安排。4.其他经营中重大决策调整报告。除上述的决策调整报告外，企业在经营过程中，还可能不断发生其他重大事项，通过管理会计报告反映出来，供决策者使用。(三)决策控制报告。决策控制报告是利用管理会计工具，通过财务价值指标反映业务层面的管理信息。主要以预算控制报告、业绩评价报告、内部风险控制报告的形式反映。确定控制目标，制定控制标准，编制控制报告，评价控制业绩，进行管理激励是决策控制工作的重要流程。决策控制报告就是依据控制目标，对实际执行情况进行比较分析并报告。决策控制报告的控制标准的制定是工作的核心，必须以预算目标为依据，反映预算的额度与发生的实际数据的比较，及时分析差异的原因并反馈给各层级决策者，以便及时改进和调整工作。对于业绩评价报告应该以年初制定的考核目标对各部门(单位)和员工进行评价，并与薪酬激励制度相结合，以激励创造企业价值的行为，完成企业的各项决策目标。

四、小结

本文基于管理会计的理论基础，从管理会计报告就是为企业各管理层提供决策信息的核心职能出发，从决策有用性角度构建了以决策依据报告、决策调整报告、决策控制报告为分类的管理会计报告体系，并认为随着业务与财务相融合的发展以及企业信息化技术、人工智能的快速发展，管理会计报告在企业各层级管理决策中发挥的作用和取得的实效会越来越显著。

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作者:熊浩 单位:中交第二航务工程局有限公司