管理会计变革与创新若干研究

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摘要:文章首先对管理会计的基本理论进行分析，然后对管理会计变革实施的制度化模型作出简要介绍，最后结合某企业实践，对企业管理会计变革的制度化践行经验进行探讨与研究，望能够引起各方人员的关注与重视。

关键词:管理会计；变革；创新

管理会计变革一直以来都是管理会计领域的研究重点之一。在西方发达国家，有关管理会计变革问题的研究比较成熟，企业可通过创新管理会计模式，促进管理会计变革的方式，对企业组织结构、企业文化、以及资源变动等多个方面的问题进行科学预测。我国有关管理会计变革问题的研究相对较为滞后，所采取的模式多以引入西方国家先进管理会计方法为主（如平衡计分卡法、全面预算管理法、作业成本法等），上述管理会计方法的应用对企业管理会计的改革与发展起到了非常大的帮助。本文从制度理论的视角入手，对管理会计变革与创新中的关键问题进行探讨与研究，望能够引起相关人员的关注与重视。

一、管理会计的理论分析

管理会计作为企业财务管理体系中的一大重要分支，旨在于促进企业经营管理水平的改善，为提高企业经济效益水平而服务。现代企业管理系统中的管理会计逐步发展成为一门专业学科，在企业组织战略的制定与实施中同样有非常重要的作用。管理会计起源于20世纪初期，为了发挥科学管理在提高企业生产、工作效率方面的作用，相关研究人员开始尝试将差异分析、预算控制、以及标准成本等概念引入企业会计体系中，据此延伸出了“基于管理的会计”这一概念，主张将管理的中心放在加强企业内部管理工作中，后为进一步适应企业所处的激烈市场竞争环境，相关企业广泛借助于职能管理以及行为科学管理的契机以提高产品质量，将管理会计作为降低成本并提高利润的一大重要措施。

二、管理会计变革实施的制度化模型分析

从理论基础以及研究视角上出发，管理会计变革实施中所引入的制度化模型主要包括三种类型，第一是路径模型，第二是过程模型，第三则是要素模型。具体可分析如下：

(一)路径模型

路径模型的中心思想是要求在引入新会计制度实践的过程中伴随时间变革的方式实现路径化。路径模型能够全面展示企业管理会计变革的制度化过程，有助于更好的理解管理会计制度、实践、以及变革的权过程。路径模型的最大特点之一是将社会学以及经济学概念引入管理会计研究范畴中，弥补了传统模式下以最优“静态均衡”为唯一需求目标的理论缺陷，变革的核心在于实现了全新管理会计规则的制度化。

(二)过程模型

过程模型的中心思想是将管理会计变革的全过程划分为多个阶段，并分阶段探讨各个环节所对应的影响因素。该模型中根据信息技术实施以及组织变革基本理论，将企业在引入某种全新管理会计模式并实现变革目标的过程划分为如下几个阶段：发起阶段；采纳阶段；适用阶段；接受阶段；惯例阶段；融合阶段。后有相关研究人员根据该阶段性划分依据，结合在变革实践中会对管理创新实施产生影响的因素，进一步整合优化提出了基于阶段-因素的过程模型，并可起到评价管理会计变革成效的目的。

(三)要素模型

要素模型的应用能够评价管理会计变革实践中不同要素间结合、协调的方式，并据此促进管理会计变革的成功实施。有相关研究人员将管理会计变革的影响因素划分为三类，分别为诱发性因素，促进性因素，以及催化性因素。后也有研究人员为进一步确认不同因素在管理会计变革中所起到的作用，对企业管理会计变革的过程加以更加深入的了解，而增加包括认识混乱、冲突、以及推迟在内的阻力性因素。

三、企业管理会计的变革制度化

以某企业为研究对象，调查研究该企业在管理会计变革方面的具体进展与实施效果，在近十年的发展历程中，该企业通过详尽且周密的调查研究，实现了引入ABC作业成本管理法的目标，促进了企业管理会计体制的发展与完善。具体分析如下：

(一)前期阶段

自xx年xx月~xx年xx月，该企业成本管理系统面临变革压力，加之受到内部需求以及外部竞争压力的影响，企业领导层症积极探索解决问题的方法。通过对ABC成本法的了解，领导层作出实施ABC成本法以提高核算准确性的决策，在这一背景下加大成本管理力度，构建基于企业产品线的成本考核工作体系，同时采取各种措施尽可能控制开支费用。为确保ABC成本法在企业中的有效实施，该企业先后进行了以下几个方面的尝试：第一，引入外部专家与内部项目团队，构建ABC成本管理项目小组，前者负责提供理论指导，后者则负责推进成本管理项目的具体协调与实施；第二，由生产、质量、供应等多个部门的负责人沟通参与调研，对成本核算的阶段性任务进行分解与优化；第三，与会计核算编制软件合作完善准备工作，并对员工进行培训，以促进管理会计的科学变革。

(二)中期阶段

在具体实施过程中，基于ABC作业成本管理系统所核算的生产成本数据可在分公司对外成本核算体系中首先应用，以反应作业管理理念的不同程度接受、最小程度的持续使用、以及系统维持，同时也是常规化过程的开始标志。中期阶段管理会计变革实施过程的最主要标志即逐步建立起了包括《作业成本核算制度》以及《作业成本操作流程》等在内的一系列规章制度，从而能够确保基于ABC作业成本系统的运行稳定以及相关管理工作开展的规范性。在ABC成本管理法下，以月度为单位出具报表数据并直接作为核算对外生产成本的依据。在这种全新规则的作用下，ABC成本管理系统逐步发展为分公司成本管理日常活动中的重要部分，标志着该企业管理会计变革初步成功，管理会计制度化得以初步实现。

(三)后期阶段

后期阶段的关键是财务管理信息系统与管理会计变革的融合。该企业项目团队通过与信息中心的密切合作，系统探讨将作业成本核算方法以及ABC成本管理理念与信息系统相融合的可行性。在双方的密切合作下，企业新引入财务系统中初步体现了基于ABC作业成本法的核算方法以及管理理念，信息系统内部共设置有生产调试以及工程设计两个作业中心，根据定额工时×标准费率的方式进行核算。在具体实施中，标准费率还可调整为不同分配标准，根据实际情况选择相应动因。在这一背景下，基于ABC作业成本法下所诱发的全新管理会计规则以及制度化过程才可称之为完成，管理会计的变革才意味着真正取得成功。通过对该企业管理会计变革过程的研究与分析，不难发现：对于现代企业而言，管理会计的变革不单单需要关注技术层面的创新，同时还应当体现以此为组织性的变革，从而发挥对企业的重要影响。对管理会计变革实施结果的分析主要体现为对正式性与非正式性变更的鉴定，正式性的管理会计变革是指企业通过引入全新规则的方式对企业组织行为产生影响，非正式性变更并非属于该范畴。以上该企业的管理会计变革属于正式性变革，是通过系统的可行性与必要性分析而事实的一种具有循序渐进特点的体制变革，变革效果同样非常显著。

四、结束语

管理会计是现代企业管理制度模式中一项非常重要的内容，管理会计不单单能够充分满足财务管理工作的实际需求，还能够为企业经营管理人员提供人力资源、财务风险等方面的信息。但同时，根据企业经营管理制度的发展，管理会计也必须尝试作出相应的调整与变革，以更好的适应财务管理工作的发展需求。本文即对管理会计变革与创新方面的相关问题进行分析与探讨，望能够为企业财务管理水平的提升提供更大动力与支持。

作者:司红兵 单位:江苏弘惠医药有限公司

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