应用管理会计的战略先行

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［摘要］管理会计是一门专业学科，在制定和执行组织战略中发挥综合作用。应用管理会计需战略先行，不同的战略决定了企业管理的重点不同，需要的信息、技术不同。企业应该加强对战略的研究，形成企业的中长期规划和计划，通过全面预算管理转化为财务目标，加强成本控制的手段及效果，充分利用绩效管理，保障战略实施不偏离。

［关键词］应用;管理会计;战略

先行财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，管理会计的应用及研究在全国范围内掀起了一股热潮。笔者认为，企业在选择应用管理会计时，必须先明确企业的发展战略，围绕企业战略来设计建设适合企业发展需要的管理会计体系。

一、应用管理会计为什么要战略先行

1.应用管理会计战略先行，是由管理会计的定义决定的。管理会计是从传统会计中分离出来与财务会计并列的、着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个企业会计分支。美国管理会计师协会2008年将管理会计定义为：管理会计是一门专业学科，在制定和执行组织战略中发挥综合作用。管理会计就是以企业经营活动及其价值表现为对象，运用适当的技术和观念，对企业的经济数据、管理过程等信息进行深加工和再利用，参与经济管理过程中的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能，从而帮助企业实现其战略目标。因此，管理会计作为一种技术和手段，应该围绕企业的战略来开展实施。2.应用管理会计需战略先行，是由战略的特征决定的。战略有四大特征：第一，战略是对全局的把握，而全局的概念中既包括时间上的过去、现在和未来，也包括跨越了产品、技术、市场边界等空间上的概念。第二，战略指明了行动的方向，方向对了才不怕路远；第三，制定和实施战略都要针对一定对象，扬长避短才能发挥最大的效力；第四，战略具有预见性，它不是对以往过去经验的重复，而是对未来的展望。战略的四大特征决定了管理会计在应用时只有紧跟企业发展的目标，牢牢抓住企业发展的重点，有的放矢，才能把企业有限的资源充分利用好。3.不同的战略决定了企业管理的重点不同，需要的信息、技术不同。战略：即作战的谋略。从管理学的角度来讲，战略即是一个企业在其经营管理过程中选择如何应对市场竞争的策略。迈克尔•波特在《什么是战略》中说到“战略就是创造一种独特、有利的定位，确定做什么或不做什么，以及各项运营活动之间如何配称”，战略的实现需要战术。不同性交通财会2016.01（总第342期）质的企业有不同的战略；同一企业在不同的发展阶段也会有不同的战略。不同的战略需要不同的战术、技巧、关注点及控制系统。工具的使用要配合企业的战略需求，目的是保障战略的落地实施，而管理会计正好为解决不同的问题准备了不同的工具。

二、企业战略怎样与管理会计应用结合

1.企业应该加强对战略的研究，形成企业的中长期规划和计划。企业的战略决定了企业实现其目标的主要方向，它是一个组织的共同愿望。企业对战略的研究，实际上也是一个厘清企业经营方向，明确企业行业定位、客观分析企业优势劣势，以及盘点企业内部资源的过程。战略，简单地说就是明确企业要做什么，做多大，哪些事情能做，那些事情不能做，钱和人往那儿投。战略规划是帮助一个企业实现长远目标和任务的路径选择。管理会计在实现企业战略中起着很大的作用，它既可以从企业过去和现在的实际经营中为企业的战略决策提供有用信息，还可以对这些财务和非财务信息进行计量，并及时以报告形式送达管理层，帮助管理层制定中长期运营计划，保证资源的有效利用。因此，应用管理会计，首先要利用管理会计的工具，在企业战略制定和分解过程中，加强对企业资源的分配。2.将战略分解到业务计划并通过全面预算管理转化为财务目标战略是有层次的，当企业制定好公司整体战略后，就需要制定企业的竞争性战略和职能性战略，而后再分解成为各分项目标。好的分项目标明确了跟踪进程和绩效的定量措施，比如：预期的行动、行动时间、预期绩效水平、责任人等。分项目标就是将总的战略目标进行分解，落实到具体的业务工作计划中去的一个必备过程，是将业务与战略有效连接的纽带。而全面预算管理则是一个把业务预算变成财务预算的强力抓手。成功的预算很好地协调了组织的资源与组织战略，确定了一段时间内为实现企业目标所需要的资源和投入。管理会计为预算的编制提供了一系列的编制方法，但是企业应该根据战略的需要选择合适的预算方法，而不应该盲目的追求时髦或跟风。例如：以持续改进和彻底改造其运营为目标的公司显然不应采用增量预算制度。对产品较少、营运较稳定的公司而言，花大力气实施作业基础预算显然是不划算的。3.加强成本控制的手段及效果，保证企业经营过程不偏离战略。如果不加以正式的控制制度，全面预算也只不过是实现了预测功能，企业的战略也不能得到落地实施的保障。企业在预算实施过程的管理中，需重点关注资源的使用效率和达成目标的效益，效率是指资源的使用效率，即达成某个目标所产生的资源消耗。而效益指多大程度上达成了目标。资源消耗以成本的形式反映在财务报表中，企业管理者可以通过运用管理会计提供的弹性预算以及标准成本制度等方法，对经营行为的实际结果与预期结果进行差异分析，实时监控组织目标的实现进度，与各层级管理者保持有效沟通，采取相应措施，才能确保预算目标的实现。4.绩效评价指标的选择要与战略目标统一，注重中长期目标的引导，充分利用绩效管理，保障战略实施不偏离。正如预算的功能是资源分配而不是业绩评价一样，绩效管理的作用应该是指引方向和激励员工，业绩评价只是为了分析实际工作与战略预期的差距，是为了引导战略实施的一个手段，而不是目的。但是在实际工作中，人们更多的把关注的重点放在了评价考核上，因此也造成了现在的绩效管理实施过程中企业管理者变得目光短浅，仅追求短期效益，盲目追求指标的完成率，而忽视指标与战略的承接性，忽视企业的长期利益；同时也忽略了与参与者的沟通，使参与者不能很好的将本职工作与企业的发展战略结合起来，业务与战略变成了两张皮，战略也就成了纸上谈兵。为了避免出现这样的情况，绩效评价指标的选择要与战略目标统一，注重中长期目标的引导，充分利用绩效管理中的平衡计分卡等工具，将资源集中于战略的实施。平衡计分卡，是一种战略性的评估和管理系统，它将企业战略转化为相平衡的四个方面，既包含了财务指标，也包含非财务类指标，既关注企业过去的业绩，也关注企业的未来。俗话说“要实现什么，就必须考核什么”，因此应用绩效指标进行考核的目的是为了实现企业目标，所以必须保证绩效目标与企业的战略目标相一致，明确的绩效目标可以让员工清晰地了解企业的战略是什么。

显而易见，战略是企业经营的灵魂和主心骨，是贯穿企业经营活动的一条主线，管理会计的应用研究，都不能脱离对企业经营战略的研究。作为一门新兴的学科，管理会计是随着现代企业的发展而产生并逐步完善的，在现代企业管理中的地位和发挥的作用勿庸置疑。但是作为管理的工具，无论管理会计中提供的技术方法有多少，有多好，如果不能与企业的实际经营活动结合起来，有效实现企业的战略目标，就不能发挥管理会计的作用。所以在企业应用并建设管理会计体系时，一定要密切关注企业的战略目标，以战略目标为导向，运用合适的管理会计工具来保障企业战略的落地实施。

作者:曹霞 单位:广西柳桂高速公路运营有限责任公司

参考文献

［1］美国管理会计师协会（IMA）主编，舒新国，赵澄译.WILEY美国注册管理会计师（CMA）认证考试辅导教材第一部分——财务报告、规划、绩效与控制[M].北京：经济科学出版社，2015.3.

［2］李扣庆.管理会计应用必须坚持问题导向[N].中国会计报，2015-4-24.

［3］迈克尔•波特.什么是战略[EB/OL].管理学家，2006-4-24.