管理会计在会计师事务所的运用

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一、引言

近年来，我国会计师事务所迅速发展，特别是我国的一些大中型会计师事务所的发展速度令业界震惊。但是，由于受到体制等诸多方面因素的影响，我国大多数会计师事务所的内部管理工作始终处于比较滞后的状态中，特别是财务管理工作。另外，随着我国经济的发展和时代的进步，会计师事务所的一些无比手段也越来越高明，最初的会计舞弊行为仅仅是个人为了谋取私利而进行的对会计凭证、会计账簿、财务报表等的造假行为。随着市场经济的不断发展和改革开放的不断深入，会计舞弊的手段越来越丰富、越来越难以辨别。一直以来，我国资本市场的发展促进了我国会计师事务所的发展，全球经济一体化发展进程的加快，促进了我国会计师事务所的国际化发展道路。但是，不论是本土化的会计师事务所，还是国际化的会计师事务所，都不是简简单单就能够实现的。由于中国市场的环境本身存在着一些问题，另外由于中国资本市场的复杂性、不确定性，使得会计师事务所在执行审计工作时难度加大、具有较高的风险。因此，会计师事务所要想在短期内解决内部失衡的矛盾、加快其发展的步伐，就必须加强管理会计的应用。

二、会计师事务所管理会计应用现状

目前，管理会计在我国的会计师事务所中，预算管理方面的应用最多。但是，同真正的全面预算管理提出的要求相比还存在较大的差距。很多会计师事务所在进行招投标活动、承接相关的业务前必须对活动中的每一项内容的费用情况进行预算控制，这是值得每一个会计师事务所必须正视的问题，还是为会计师事务所确定审计的收费、确定投标报价时提供最有力的内部参考数据。很多会计师事务所会根据审计项目的住宿费、差旅费支出、人工成本等制定出项目费用的预算，根据项目组成员的薪酬水平、项目工作时间的长短等最终确定出具体的人工成本。最终确定该项目的总成本。从这一情况不难发现，很多会计师事务所的预算管理工作仅仅停留在对事务所的费用预算上，全面预算的标准与程序还很匮乏。总之，为了拉到客户、拓展业务，很多会计师事务所的领导者、管理者都将工作的中心集中在事务所的服务质量和工作态度的控制与建设上，对于事务所的收入、支出等内容基本上都是以收付实现制的方式进行确认和核算。

三、造成会计师事务所管理会计应用问题的主要原因

在会计师事务所的管理工作中，管理会计将为其直接提供各项服务，实现了管理与会计的有机契合。管理会计不同于传统的财务管理中对经济活动时候管理的状况，而是将管理的中心集中在对事务所中的重要的财务数据、经营数据等的事前预测、事中控制等环节中，对于事务所的重大项目投标、承接业务的经营管理决策提供了战略性支持与辅助性管理的功能。可见，管理会计在会计师事务所中的运用与实施是对财务管理的精细化有着积极地促进作用。造成目前我国会计师事务所在经营管理中未能更好运用的原因主要有以下几点。

（一）会计师事务所的自身经营性质决定

会计师事务所是租住经营、自负盈亏、自担风险的社会性质的中介服务机构，主要是向社会提供中介服务。会计师事务所自身业务活动具有该风险、高智商的性质，这一特点也就决定了会计师事务所的管理层比较注重经营成果，对于未来的战略发展方向等问题很少思考。

（二）管理者缺乏对管理会计的认识

会计师事务所的管理者由于缺乏对管理会计重要性的认识，在会计师事务所中，管理会计的应用层面浅，忽视了对管理会计的应用。另外，由于管理会计的实施与完善需要较高的信息获取成本，这也是造成管理会计在会计师事务所中应用较少的原因。

（三）会计师事务所的业务成本特点限制了管理会计的应用

会计师事务所的业务专业人员主要是为客户提供各种服务，这也就造成了会计师事务所的特殊的专业成本的内容。目前，我国会计师事务所的专业成本主要包括：事务所的员工在为客户提供服务的过程中发生的各种办公经费、差旅费、各种物品的消耗费用；事务所员工的工资、奖金、津贴、社保等，相关的税费，业务发生的成本等。由于这些成本内容的特点，使得管理会计在会计师事务所管理中的应用受到了严重的影响和限制。

四、加强会计师事务所管理会计运用的有效策略

随着我国政策变化、经济形势的发展，我国注册会计师协会、财政部共同加大了对我国会计师事务所做大做强的要求，要求会计师事务所必须加强全面预算管理的执行，以此为契机促进会计师事务所的全面、持久、健康、稳定发展。

（一）建立具有全面预算管理职能的组织机构

这就要求会计师事务所必须改变目前的组织结构，结合自身经营的特点建立适应具有全面预算管理职能的组织机构。例如，会计师事务所应设置临时委员会来负责全面预算工作的制定、对其执行进行监督、对预算的执行情况进行考核、指定专门人员定期向会计师事务所管理者进行汇报。再例如，有的会计师事务所中要求由主任会计师担任委员会的主任，事务所中其他部门的主要负责人担任成员，以便能够及时掌握事务所各部门的业务情况。为了促进全面预算的顺利实施与执行，一定要将全面预算的执行情况与各业务人员的绩效考核与评价结合在一起。

（二）不断完善预算管理的相关工作

首先，会计师事务所必须尽快明确自身的战略发展目标。例如，人才的培养、人才的储备、人才的使用和培训等进行统筹安排，以便会计师事务所能够及早的安排各项资金，为资金的使用提供战略性规划。其次，认真确定各项费用的支出标准。这就要求会计师事务所必须认真制定各项费用支出的标准，不能存在随意支出的现象。例如，在会计师事务所中，最主要的支出就是人工成本，因此，必须为每一名员工根据其工作特点制定出合理的、科学的薪酬标准。最后，还需要不断完善全面预算管理制度。

（三）采取完善的措施保证全面预算的执行

会计师事务所一旦制定、批准全面预算后，就必须认真执行。会计师事务所的各业务部门在执行业务时一定要将会计师事务所的业务质量与执行进行密切联系，对于预算的执行情况必须及时予以科学地分析，找出造成预算执行结果差异的主要问题和原因，对存在的问题认真进行总结。会计师事务所还必须制定出科学的预算考评制度，并将预算考评制度与员工的职位晋升、薪酬发放等联系起来，围绕预算目标建立严格的考核制度，及时充实考核的内容，充分利用奖惩激励的方式，实现预算管理的最佳效果。

五、结语

在激烈的市场与行业竞争中，要想确保会计师事务所能够健康发展，就必须充分应用管理会计，运用全面预算管理的方式解决会计师事务所在发展中遇到的各种困难和问题，并以此为起点，为我国社会主义市场经济的发展与完善提供更高质量的、更专业化的服务。

作者:谭继航 单位:江苏永和会计师事务所有限公司