会计引进的提升与创新思考

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一、会计引进的提升、再创新

(一)会计引进创新的界定

引进,是引进主体按照有关规定或要求,采用一定的方式,为事业的发展从外界吸收优秀的人才或先进的事物"引进按其范围分为国外引进和国内引进,按其内容分为引进技术、引进资金、引进人才、引进管理、引进理论与方法、引进模式和其他引进"一般而言,从国外大量引进的是技术引进,是一个国家或地区、企业引人国外的先进技术,以便迅速提升本国或地区、企业的技术水平,缩短与发达国家的技术差距,促进经济社会又好又快的发展"引进的目的是在于更好地利用,其中最重要地是引进消化吸收再创新(简称引进创新)"引进创新,是引进主体对依据国际通行规则通过一定方式引进的项目,在消化吸收的基础上对其进行再创造性的活动"引进、消化吸收再创新是以利用各种引进的技术资源,在其单项技术消化吸收的基础上,进行再创新的最基本的创新形式"在进人21世纪以来,随着经济全球化的深人发展,引进消化吸收再创新是各国尤其是发展中国家特别重视而普遍采取的形式"会计引进创新,是会计引进主体对依据国际通行规则通过一定方式,引进会计的理论、方法、模式和管理等项目,在消化吸收的基础上对其进行再创造性的活动"会计引进创新的前提是引进,我国在改革开放的年代,会计引进项目很多,如从国外引进的有:会计准则的引进,管理会计的引进,实证研究方法的引进,加拿大注册会计师(CGA)项目的引进,报告综合收益的引进,B兀C(英国商业与技术教育委员会)Business&Teehnol"盯EdueationCouncil的简称)课程模式的引进等等"在引进的基础上经过消化吸收后才能再创新"。

(二)会计引进亚待创新开发

在新中国成立以后,会计的发展历程中有两次大的引进:第一次大引进,是中华人民共和国成立初期,从苏联全面引进会计的理论、方法、制度、模式、教材与体制等,对其中一部分内容结合中国实际情况进行了改造,从而初步建立了我国会计制度、会计工作、会计体制和会计教材体系;第二次大引进是在1978年12月党的十一届三中全会,以后的改革开放年代,从发达国家全面引进西方的会计的理论、方法、准则、模式、教材与体制等,对其中一部分内容结合中国实际情况进行了改造和完善,推动了我国会计制度、会计准则、会计工作、会计体制和会计教材的改革并使其不断地改进与完善"但在学习与借鉴西方会计的同时,也存在一些问题,突出地是有人认为全盘照搬西方的有什么不好?,也有人认为西方会计理论最先进"在一次讨论编写会计教材的会议上,有人更理直气壮地说:我们现在不用编写教材,翻译美国的现用的教材就可以,而这正是最先进的教材,要自己编写还是落后的教材"从一些现象表明,在有些部门和有些人士重视引进而忽视引进之后消化吸收的再创新,以致形成某些西方会计理论长期得不到应有的正确认识,使之谬误流传,影响很大"西方会计有一种所谓经典理论,会计一分为二,财务会计和管理会计,财务会计是对外报告会计,管理会计对内会计"这种理论在一定范围内流传至今,还奉为真理"实际上,这种理论是偏颇的,远非如此,会计不只是一分为财务会计与管理会计,财务会计也不只是对外报告的会计,而重要的是内部需要财务会计,管理会计的某些内容也需要对外披露"为什么会出现这些现象,原因之一就是重视会计的引进,并坚信引进的就是正确的,而忽视对会计引进的消化吸收和再创新"会计的引进再创新是重要的:其一,引进不创新会形成不实用,引进的内容全盘照搬,一般说,对我国的会计工作和会计教育是不实用的,如削足适履勉强采用,又会造成各种危害;其二,引进不创新会形成落后,光引进不长进,引进后需要经过一段时间消化吸收和应用,同时从国外引进的内容又在所在国不断地发展,而我们不可能随之引进,相应会使依赖引进的会计工作处于落后状态,陷人引进)落后)再引进)再落后的泥潭;其三,引进不创新会形成受制于人,会计的运行建立在引进的基础上,随引进的变化而相应变化,步人后尘,沿着他人的足迹踌珊前进,使自己受制于人,处于被动地位;其四,引进不创新会影响内生创新发展动力,长期仰望引进,没有引进就不会行走,依靠引进,使人养成惰性,不思进取,压抑内生创新发展的动力"可见,会计引进不创新潜在着诸多的隐患"在会计引进的基础上经过消化吸收的再创新,对会计事业的发展是十分重要的:其一,会计引进消化吸收再创新是增强会计创新能力的有效途径"在会计引进基础上的消化、吸收、再创新也是创新,是增强会计创新能力的重要方面"在再创新的过程中,学习和借鉴引进项目组织者的研究思想、研究路线、研究组织、研究模式、研究方法和研究机制等,从而增强引进者的会计创新能力"其二,会计引进消化吸收再创新是提高会计水平的重要形式"通过各种形式引进会计的某种先进的前沿的理论、方法、模式、准则、制度,或教材、专著等,学习和掌握其内容,以其先进性、前沿性不高起步的起点,并进而再创新,形成在原有引进基础上又有发展的并具有创新性的会计的理论、方法、模式、准则、制度,或教材、专著,从而提高了会计水平"其三,会计引进消化吸收再创新是加快会计发展的有力手段"会计的引进消化吸收再创新具有明显的后发优势特点:投资少,节省研发经费,风险小,有一定的参照系,弥补高素质研究人才不足,减少自行探索时间,创新开发周期相对较短,见效快,可以较快提高会计创新能力和会计水平等,因此,在会计界广泛采用,促进了会计事业的发展"。

二、会计引进再创新的基础、选择

(一)会计再创新的基础)引进消化吸收

1.会计引进

(1)引进主体"谁来引进,这是引进的主体"在有关部门制定宏观会计引进规划为主的指导下,会计引进的主体主要是组织单位和个体两部分"组织单位主要有:科研院所,大专院校,社会群众团体,企业事业单位等;个体,如专家、学者、学生和其他人士等"在会计引进中主要是科研院所、大专院校和专家、学者"(2)引进客体"引进什么?这是引进的客体,即引进的内容"会计引进主要是从西方发达国家引进,同时也要关注从其他国家引进"会计引进的内容主要有:会计思想、会计理论、会计方法、会计学科、会计模式、会计体制、会计规范、会计工作、会计教育、会计研究、会计市场等"如引进:会计是一个信息系统理论,借贷复式记账方法,财务会计学与管理会计学,会计准则,实证研究范式,报告综合收益(美国财务会计准则委员会<FASB>在198年的3号财务会计概念公告<SFACNO一3>5企业报表要素6中首次提出综合收益概念")B咒C(英国商业与技术教育委员会一Business&Teehnolo群EdueationCouneil的简称)课程模式等"(3)引进标准"引进的内容反映了一定国家或一定地区的一定经济政治文化社会制度,经济社会发展到的一定阶段,一定的世界观、人生观和价值观,依据的一定政治经济理论,具有一定的学术派别或学术观点,因而不能盲目或不加鉴别地引进,而需要按照一定标准有选择地引进"会计引进的标准主要是:先进性"引进的内容在当代环境下在会计领域是先进的或前沿的;最优性"引进的内容在会计使用或运行中是最优的或最有效的;可控性"对引进的内容是可以学习、掌握、借鉴、应用和改进的;国际性"引进的内容在国际上具有普遍意义,或在一定区域范围内可以通行"(4)引进原则"会计领域一个宽泛的范围,它包括丰富的内容,所需要引进的内容也是多方面的丰富内容,但不是国外有关会计的内容,如饥不择食一样不加区别或选择的有什么就引进什么,而是要按照一定引进标准引进"会计引进标准主要是:¹目的性"引进是为了一定的目的,需要达到相应的要求"不是盲目的引进,凡外国的、洋的都是好的,都需要引进,而是有针对性的有目的的引进"º高质性"引进的内容要是高质量的,即其内容是当代先进的或前沿的"引进不能是低水平引进,更不能是低水平重复引进"也不能引进经包装、装饰的冒牌品"»实用性"引进的内容是结合中国实际情况,正确地选择引进的内容与形式,能直接或经改造为我所用的"不是浪费钱财,引进讲形式,摆样子,更不是引进古玩,供欣赏"¼基础性"引进对会计事业发展具有引领、指导、衍生、扩张等作用的内容"要重视会计基础性项目的引进,正确处理引进的基础性项目与应用性项目的关系"½协调性"引进内容项目的构成要素结构要合理,相关内容要配套或齐全,引进内容与消化吸收要衔接"¾经济性"以市场为导向,通过交易市场和各种渠道引进,做到投资少,多办事,办好事"¿计划性"根据会计事业发展的需要,在调查研究和做好可行性论证的基础上,制定一定时期的会计引进规划,指导各个方面的会计引进工作"(5)引进渠道"会计引进有从国外引进和国内各方面之间的引进"这里是阐述从国外引进"从国引进的渠道主要有:许可证(与会计相关)贸易;会计技术服务;会计咨询诊断;邀请国外会计专家到国内讲学;合作研究会计或与会计相关项目;进口设备带制造技术(与会计相关)资料;外商直接投资带进技术(与会计相关)资料;合资企业会计资料;特许经营会计资料;购买技术(与会计相关)资料;购买会计或相关软件;会计人才培训;国外会计考察和进修会计;引进国外会计或相关方面的智力等"(6)引进形式"引进形式主要有:外文原版会计或相关图书;外文原版会计或相关报刊;翻译会计或相关图书;翻译会计论文(在国内期刊介绍);编译或编著国外会计书刊;外国专家或学者会计或相关讲课资料;外国专家或学者会计或相关专题报告;合作项目会计研究报告;外国企业管理技术文件(与会计相关资料)等"2.会计引进的消化吸收(1)会计引进的消化"引进消化是研究主体将引进的内容通过系统分析的方法变成可以被研究对象吸收的过程"研究主体将引进的项目当作为一个系统,从系统的整体出发对引进内容进行系统分析,从而达成对引进内容的消化"消化的节点,是通过系统分析,揭示并理解、掌握引进的内容是什么?为什么?是否正确?是否需要改进?¹是什么?揭示并理解、掌握引进内容的理论依据、概念、性质、特征、体系、构成要素、各要素相互关系、模式(模型)、方法、发展的趋势和规律等;º为什么?揭示并理解、掌握引进内容的形成背景即客观条件、定位、对客观事物发展的作用等;»是否正确?揭示并理解、掌握引进内容在历史形成条件下的正确性,在当代16现实条件下的正确性等;¼是否需要改进?揭示并理解、掌握引进内容在现实环境下的发展趋势,还需要改进的内容等"½怎样应用?在揭示并理解、掌握引进内容的基础上,要结合我国实际应用,或按引进内容的要求使用"要重视会计引进的消化,消除引进长期消化不良的现象"(2)会计引进消化的吸收"会计引进消化的吸收是研究主体在引进内容消化的基础上,将消化的内容溶人研究对象的过程"会计引进消化的吸收形式,主要有:¹融合形式"在研究对象包括引进内容时,将引进内容依其消化节点与研究对象的其它内容作为一个整体进行整合,作为研究对象系统构成的各要素,分别内含了引进内容的各节点内容"经过融合后的研究成果应用于实际工作"º整合形式"在研究对象包括引进内容时,将引进内容与研究对象的其它内容作为一个整体进行整合,在研究对象系统构成各要素中,包含了相对独立的引进内容的单项要素或多项要素"经过整合后的研究成果应用于实际工作"»改进形式"在研究对象只是引进内容时,将引进内容的各消化节点结合中国实际情况进行适当的改进"经过改进后的研究成果应用于实际工作"。

(二)会计再创新的选择

会计引进在会计发展的不同阶段有不同的要求"在会计发展初期或转型(模式转变)的初期,对会计引进的要求,重点是引进消化吸收和应用"当会计引进的内容能有效地应用,并在普遍引进或大量引进的条件下,对会计引进的要求,应重视在引进消化吸收基础上的再创新"有人认为,会计引进的内容(项目)都是先进的前沿的,不需要再创新,有人更担心再创新不如原有的,还不如不创新"会计引进内容是否要再创新,不能绝对化,凡会计引进的内容都需要再创新,或都不需要再创新,应该根据具体引进内容具体分析,需要再创新的引进内容,就应该再创新"对于会计引进的内容(项目)是否需要再创新,可以根据实际需要和实践检验,从不同方面进行选择"选择的标准主要是:先进性"引进的内容在当前是否还具有先进性,如已不具有先进性应该再创新;重要性"引进的内容对于会计发展很重要,为了提高其质量和水平需要再创新;时间性"按需要和标准当前引进的内容一般不需要再创新,早期引进已是长期使用的一般需要再创新;空间性"从某个国家引进的项目(内容),由于该项目与我国实际使用存在较大差异而需要再创新;行业性"引进的内容与行业使用存在较大差异而需要再创新;学科性"引进的内容为适应会计学科发展的需要而再创新;理论性"引进的内容为适应提高会计理论水平或发展会计理论而需要再创新;方法性"引进的内容为完善或发展会计方法而需要再创新;实用性"引进的内容为结合中国实际情况能实际使用而需要再创新;经济性"引进的内容经再创新还有使用价值,可以再创新;已没有继续使用的价值,不需要再创新"根据以上选择的标准对引进内容(项目)进行鉴别后,需要进行综合比较,然后确定需要再创新的引进内容(项目)"会计引进的内容(项目)不是都需要进行再创新,依据会计引进的目的,引进项目分为两类,一类引进的目的是为了直接采用,如引进的外文原版教材,用于双语教学或供教学参考,这不需要再创新;另一类引进的目的是为了研究的依据或参考,需要进行再创新"。

(三)会计再创新的形式

会计再创新的新,是相对于原有内容而进行创新的比较"创新的形态,有的是全新的,原来都没有的;有的是对原有的补充,或充实,使其全面;有的是对原有的修订,使其完善;有的是对原有的改正(改错、纠正、订正),使其正确"这些都是新的因素,都是新的表现,是一种再创新"创新的形式及其内容主要表现为:在思想方面,如新观念、新思路、新认识、新观点、新理论、新体系等;在手段方面,如新方法、新程序、新公式、新操作过程、新操作手段、新建议、新措施等;在体制方面,如新规范、新制度、新模式、新管理等"。

三、会计引进再创新的方法、模式与条件

(一)会计引进再创新的方法

在会计引进消化吸收基础上的再创新,同样是一种创新活动,其基础或前提是对会计引进内容(项目)的消化与吸收,在这种条件下的再创新方法一般有:(l)交叉法"会计引进内容(项目)与其他学科相关内容交叉融合研究而形成具有新内容的会计理论、会计学科或其他会计项目"可与其他社会科学和自然科学相关内容交叉研究"(2)移植法"会计引进内容(项目)与移人其他学科相关内容研究而形成具有新内容的会计理论、会计学科或其他会计项目"可移人其他社会科学和自然科学相关内容进行研究"(3)整合法"会计引进内容(项目)的消化吸收,对其按照新主题、新体系、新结构或配套内容,经过疏理而形成各构成部分相互联系、相互制约的具有新内容的会计理论、会计学科或其他会计项目"(4)改造法"会计引进内容(项目)的消化吸收,对其理论、体系、结构、方法、模式(模型)、准则、制度、体制等,按照新的要求进行改造,而形成具有新内容的比较完善的会计理论、会计学科或其他会计项目"(5)实践法"会计引进内容(项目)的消化吸收,结合中国的实际情况和实践经验进行研究,从而形成具有新内容的会计理论、会计学科、其他会计项目或其他会计项目"(6)综合法"会计引进内容(项目)的消化吸收,同时利用多种方法(如交叉法与移植法)与相关内容结合进行研究,从而形成具有新内容的会计理论、会计学科或其他会计项目"此外,会计引进再创新还可以采用系统法、分析法和其他方法"。

(二)会计引进再创新的模式

会计引进再创新模式按研究主体主要有:1.团队模式"在有些学校、研究机构建有科研团队,当有计划引进会计较大的项目需要再创新时,团队应从引进项目的系统出发,分析其结构建立相应的子系统,按子系统组织研究组,分别在引进消化吸收的基础上,采用相应的方法进行再创新"团队在各子系统再创新的基础上进行综合研究,形成会计引进项目系统的整体再创新"2.小组模式"当引进会计一般规模项目需要再创新时,成立科研小组,从引进项目的系统出发,分析其结构或需要研究的问题,由研究小组成员分工分别在引进消化吸收的基础上,采用相应的方法进行再创新"研究小组在各成员分工研究再创新的基础上进行综合研究,形成会计引进项目系统的整体再创新"3.个体模式"当引进会计较小的项目或单一的内容需要再创新时,由研究者个人在引进消化吸收的基础上,采用相应的方法进行再创新"4.联合模式"当有计划引进涉及跨学科、应用性强的会计较大的项目需要再创新时,应以会计学科研究人员为主,联合相关的其他学科研究人员和产业部门研究人员,组成产学研联合的科研团队,从会计引进项目的系统出发,分析其结构建立相应的子系统,按子系统组织研究组,分别在引进消化吸收的基础上,采用相应的方法进行再创新,团队在其再创新的基础上进行综合研究,形成会计引进项目系统的整体再创新"。

(三)会计再创新的条件

会计引进消化吸收的再创新是一项高难度的创造性活动,必须具有相应的再创新的基本条件"要有科研平台、研究人员、研究资金和制度保障"1.科研平台"组织会计引进再创新研究需要有相应的科研平台,如在相关的研究中心、研究所、实验室、研究院和研究基地,从事会计引进内容(项目)再创新的研究"一定的科研平台是个别情况会计引进再创新的基本条件"2.研究人员"会计引进再创新研究的完成关键在于研究人员的素质"研究人员的素质主要是德才两个方面:德的方面要求研究人员有正确的指导思想,能坚持社会主义核心价值体系,有顽强刻苦的精神;才的方面要求研究人员有扎实的基本功,熟悉和掌握基础理论和专业理论,熟练地应用基本方法和专业方法,具有创新的能力"3.资金投人"会计引进再创新研究需要有资金保障"我国在引进技术消化吸收和创新上的投人相对不足,成为制约引进技术消化吸收和创新的瓶颈"全国引进技术与消化、吸收、再创新投入之比为l:.15,与日本、韩国的1:5和1:8相差甚大,导致我国重大原料产品、重大技术与装备等低水平重复引进现象严重,既浪费了大量资金,又影响了我国自主创新水平的提高"4.制度保障"会计引进再创新需要有制度保障"国家和有关部门要有宏观调控政策、引进技术消化吸收再创新的有关法规、多元化的投资体系等"。

本文作者：俞署工作单位：天津财经大学