管理会计对企业的影响

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（一）发展背景

1900年—1985年是工业时代的公司制企业管理阶段，此阶段管理会计有了进一步创新发展，主要是为企业合并整合服务，使企业管理更加系统化。这个阶段随着企业的规模越来越大，形式也趋于多样化，公司制逐渐成为企业的主导形式。同样，企业对于管理上也有新的要求，提高效率仍然是首要任务，但是如何将各个层级、各项活动或作业、各种产品或服务、各个在地域上分散化的生产或销售机构以及各个组织成员有机地连接在一起，围绕着一个共同的目标工作，即所谓整合或目标一致，在当时是一项非常重要的任务，是以前的制度无法解决的问题，所以需要管理上的创新。

（二）本阶段主要管理会计方法及其对企业价值增值的影响

1、20世纪初到50年代这一段是追求效率的管理会计时代，以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计，其基本点是在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果问题。尽管如此，同企业管理的全局、企业与外部关系等有关问题还没有在管理会计体系中得到应有的反映。这个时期的管理会计追求的是“效率”，它强调的是把事情做好。本阶段主要管理会计方法主要是标准成本制度，在标准成本法中，标准成本和成本差异是分别列示的，相关账户均可直接按标准成本入账，不必等到实际成本计算完成后再编制会计报表，因此大大简化了日常的账务处理和报表编制工作。通过事前制定标准、事中控制支出、事后比较分析，使成本在全过程都能够得到有效的控制。标准成本管理，为企业正确核算产品单位变动成本提供了科学依据，便于确认企业的单位边际贡献，有利于企业计算盈亏平衡点，从而提高决策的准确性和有效性。2、20世纪50年代至80年代这时是追求效益的管理会计时代，西方国家经济发展出现了许多新的特点。现代管理科学的形成和发展，对管理会计的发展，在理论上起着奠基和指导的作用，在方法上赋予现代化的管理方法和技术，使其面貌焕然一新。至此，管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。在这个阶段，管理会计实务性技术方法革新较少，没有突破性的进展，这主要与财务会计在社会和法律上的主导地位有关。然而，这是一个管理会计学术方法创新的阶段。研究发现，这一阶段出现了：资本预算的折现的现金流量分析方法，利润和投资中心的剩余利润考核方法，内部转移价格制订的机会成本法，规划和控制问题的定量分析方法，以及信息经济学理论、理论、交易成本理论的引入等。这虽然使管理会计的学术研究确实得以大大丰富，但对实务操作影响较少。进入80年代，由于“信息经济学”和“理论”的引进，管理会计又有新的发展，主要是围绕着管理会计如何为企业“价值链”优化和价值增值提供相关信息而展开。

（三）发展背景

1985年以后至今是信息时代的公司制企业管理阶段，此阶段人类社会正在由工业时代转变为信息时代。此时的财务指标时间滞后、不能反映无形资产、不能表现财务指标变化的动因、易于被操纵歪曲、对于企业未来业绩的预测能力差，以及企业的经营环境也发生变化，包括电子商务、全球化竞争。

（四）本阶段主要方法及其对企业增值的影响

1、20世纪80年代-90年代管理会计在20世纪80年代取得许多引人注目的新进展都是围绕着管理会计如何为企业“价值链”优化和价值增值提供相关信息而展开。此阶段管理会计方法主要是作业成本法，它摆脱了传统成本核算无法分配复杂而繁琐的间接费用的困境，使间接费用的分配更加合理，从而及时、准确的计算出成本对象的真实成本。作业成本法精确了间接费用分配范围，提供的成本信息更准确详细，不仅提高了成本分配的准确性和成本可追溯性，使产销决策和产品定价更加合理，而且该法有有利于企业改善内部管理，有利于企业优化资源配置。2、90年代以后随着世界经济环境的变化，管理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应性上来。本阶段管理会计技术方法发展侧重于新的成本管理控制系统的建立，并以新的观念和技术提供有用的成本信息。所以，此阶段出现了平衡计分卡、全面预算制度、环境管理会计等新的管理会计方法和理论。（1）平衡计分卡平衡计分卡的核心思想是通过财务、客户、内部流程及学习与发展四个方面的指标之间的相互驱动的因果关系展现组织的战略轨迹，实现绩效考核——绩效改进以及战略实施——战略修正的战略目标过程。它把绩效考核的地位上升到组织的战略层面，使之成为组织战略的实施工具。它的主要目的是将企业的战略转化为具体的行动，为企业的战略搭建执行平台以提升企业的战略执行力。（2）全面预算管理实施全面预算管理给企业管理带来巨大帮助，首先通过全面预算管理可以有规划、有效率的资源配置、节约交易成本从而更有效的实现企业的预算目标；其次，通过预算管理可以明确和协调各部门的责任、调动各单位的积极性，促成企业长期目标的实现；再次，全面预算管理还可以通过对企业全面过程的有效控制来降低企业的各种经营风险；最后，通过预算的实施与计划对比，可以实现对企业各部门和员工的业绩考核。

本文作者：吕苗苗工作单位：河北经贸大学