管理会计在农产品物流的运用

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一、管理会计及其在农产品物流中应用的背景

据统计,我国农产品物流成本是发达国家的3~6倍,用更科学的方法提高农产品流通效率迫在眉睫。管理会计从成本会计演变而来,其在农产品物流中的应用即是将管理会计的科学方法与思想运用于中国农产品物流实践,对物流费用进行正确的归集、计算,控制并对不同物流方案进行有效决策,最终达到优化农业物流活动,推动农业健康快速发展的目的。

二、管理会计在农产品物流中应用的具体分析

(一)确定成本对象与成本动因。农产品物流中的常见成本动因可总结如下:业务流程、企业地理位置设计(业务流程、地理位置的数量及设计时间);农产品采购(需处理采购合同数目;采购数量、重量、次数;需包装农产品数量);运输(运输农产品的数量、重量、距离);储存(储存农产品的体积、时间);销售(需处理的订单数目;销售人员工资;农产品销售额);顾客服务(服务电话次数;退还农产品的数量、重量;)

(二)成本费用习性与归集。农产品物流中的物流费用习性研究物流费用总额与有关业务量之间的依存变化关系。据此可将农产品物流费用分为变动费用、固定费用和混合费用。归属于变动费用的有采购费、包装费、搬运费、装卸费、运输费、销售费等;归属于固定费用的有厂房及运输设备折旧、厂房保险费、行政管理人员工资等;归属于混合费用的有水电费、运输设备修理费及设备租赁费等,通常结合实际将混合费用分解并分配到固定或变动费用中。

(三)物流费用计算。根据物流功能,我们可从包装、运输、保管、装卸、流通加工、情报信息流通、物流管理七个方面进行物流费用的计算,具体会计项目包括采购开支、运输开支、包装开支、搬运开支、装卸开支、保管费开支及管理费用、销售费用、加工费、特许经费等。对每个实际的农产品物流企业,都可根据其物流活动范围确定会计计算项目,最后计算得到物流费用。

(四)物流预测与决策方法。运用管理会计方法进行农产品物流方案决策是管理会计在农产品物流中应用的核心内容,在决策前,我们应先对企业的物流规模、运输设施、仓库容积、主要采购及销售区等进行合理预测,在此基础上进行预期估计,从而预测出一定时期的农产品物流费用。完成预测后,即可运用管理会计中的最优方案决策方法对不同方案进行比较,下面简单介绍一下最常用的本量利分析法:本量利分析法是通过对数量、成本与利润依存关系的分析来揭示有关经济变量的变化规律的决策方法。在农产品物流中,可以用此方法对设备的租赁或外购、包装运输的委托或自营进行决策分析。由于物流企业独特的经营业务特点,基于作业成本理论的本量利分析模型应用最为广泛,具体如下:式中:π-利润,i-农产品的种类,xi-第i种农产品的数量、重量,pi-第i种农产品单价,bi-第i种农产品物流单位变动成本,dj-单位动因量作业成本,yij-第i种农产品物流消耗第j种作业的数量,a-固定成本总额;根据上式,令π为0即可求得农产品物流企业实现损益平衡时的购售数量、重量以及营业额,进而可以进行不同方案之间的优劣比较与决策。

(五)控制与评价体系。在预测、决策的基础上,运用管理会计可以对农产品的物流成本进行更为科学的控制,如采用标准成本制度进行控制,这是实现降低成本目标的保证。在实际的农产品物流运营中,还应该建立完善的因果评价体系来对农产品物流建设成果进行评价,如可用综合平衡内部与外部、成果与动因、客观与主观及短期与长期的平衡记分卡作为业务评价系统,这都将有助于实现农产品物流目标,优化物流结构,降低物流成本,也是管理会计应用于农产品物流的最终目的。

三、管理会计在农产品物流中应用的意义

(一)有利于降低农产品物流成本,促进农业发展。科学统计与归集分配农产品流通成本有助于发现农产品流通中存在的问题,针对性优化流通体系,降低物流成本,进而促进农业发展,增加农民收入。(二)有利于科学规划农业布局,合理使用各种资源。此项应用为农产品物流决策提供了科学的方法和依据,国家在进行农业布局规划时可以根据管理会计预测结果,合理分配资源,使其效用最大化。(三)有利于推动农业供应链与集群理论研究与探索。农业供应链与集群理论是现代农业理论的一个发展研究方向,此项应用为该理论的发展提供了实用研究工具,有利于推动并完善中国农业发展理论。

本文作者：张晓玉金博涵工作单位：西安交通大学经济与金融学院