法务会计在治理财务舞弊的作用

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一、上市公司财务舞弊的手段

上市公司财务舞弊是指企业有意识地错报、漏报会计信息，或采用不合规的会计方法，或恶意变更会计政策，最终伪造虚假的会计信息，导致会计信息失真的行为。上市公司财务舞弊行为，损害了公司股东、债权人等利益相关者的合法权益，加大了国家税收机关征税的难度，扰乱了市场的经济秩序。因上市公司股票、债券是面向社会公众发行的，公众对上市公司的关注度较高，所以对社会造成持续时间较长并且范围较广的影响。［2］对于当前上市公司所发生的财务方面舞弊行为，可以从如下几个层面来分析:(一)财务造假行为。1．经济业务造假。会计信息质量要求企业所反映的会计信息是真实的、可靠的、内容完整的。但是有些上市公司为使公司的业绩保持增长态势，股价更高，从而采用虚构经济业务的方式来虚增收入、资产和利润。采用的方法主要有:第一，成立空壳公司或利用关联公司进行造假;第二，利用真实的客户和供应商造假;第三，利用海外客户和供应商造假。在这类造假中会发现企业存在大量使用现金交易，伪造银行对账单及资金进出凭证，伪造“真实”的资金流，构建资金循环等行为。2．会计凭证造假。会计凭证可以分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是如实反映经济业务的基石。记账凭证是根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的，是登记账簿的直接依据。在经济利益的驱使下，有些上市公司的会计凭证难保全部真实、完整，可能存在虚开增值税专用发票;伪造、篡改、不如实填写原始凭证;白条顶库;记账凭证上账户对应关系不正常;填写业务根本不存在的记账凭证;把真假凭证混淆在一起;用错误的会计科目或省略业务中间科目的办法来扰乱记账凭证中的对应关系;对记账凭证的摘要栏进行略写或错写，使人看不清经济业务的本来面目，以达到弄虚作假的目的。3．会计账簿造假。会计账簿以会计凭证为依据，全面、连续、系统、分类的记录全部经济业务，是编制会计报表的基础。会计账簿中常见的造假形式有:没有发生经济业务，凭空捏造经济业务记账;合法的凭证中夹杂不合法的业务记账;凭证正确，但故意错误登账;涂改、故意销毁、损毁会计账簿来掩饰会计舞弊行为;设立两套账簿，一套不公开，一套应付检查;利用往来业务挂账作假;利用红字改错故意更改账簿内容;结账时故意调整账面数据，人为把账做平;利用计算机程序非法篡改数据等。4．财务报表造假。财务报告是企业对外公布的反映本企业财务综合情况的文件，财务报表对于企业的投资者、债务人以及企业的管理机构都有十分重要的作用，投资者及其他利益相关者，通过企业的财务报告了解企业的财务状况，分析企业的偿债能力，盈利能力，从而对企业做出投资，信贷融资等的决策;政府部门利用财务报表提供的资料，掌握企业的经营状况，检查企业对国家有关法规方针政策的执行情况。为维护上市公司利益，会计人员可能在编制财务报表时存在利润调整造假，利润分配造假，弥补亏损造假，利用资产类账户隐瞒亏损、虚增利润，利用资产重新调节利润等现象。［3］(二)串通舞弊行为。1．与关联方串通舞弊。上市公司可能与关联方之间提供虚假的关联交易、虚假的债权债务转让，违规披露公开信息，有不正常的现金流入流出。2．公司管理层之间串通舞弊。上市公司内部管理层与董事会成员和会计人员串通粉饰财务报表，掩饰正常经济业务，虚构经济业务，给上市公司造成难以预料的经济损失。3．与监管机关串通舞弊。上司公司和监管机关勾结，违规进行虚假审计，出具非标准的审计报告。在资产评估时串通注册资产评估师，依据虚假的经济业务、虚假的会计信息进行资产评估报告。甚至有些注册会计师是上市公司财务舞弊行为的同谋者。(三)采用不恰当的会计方法舞弊。1．采用不恰当的股权投资方法。许多上市公司为了追求不当利润，利用股权投资粉饰利润。如，当被投资企业盈利时，本应采用成本法核算的上市公司用权益法核算;当被投资企业亏损时，本应采用权益法核算的上市公司用成本法核算。另外常见的舞弊行为还有不提、少提长期股权投资减值准备，虚构投资等。2．采用不恰当的会计方法确认收入和费用。有些上司公司为了虚增被考核月份的利润，往往虚构收入或提前确认收入，比如在商品的风险和报酬还没有转移给买方前就确认销售收入;推迟确认费用;将应计入当期损益的费用化支出计入资产成本中;隐藏客户退回的商品;将非营利性交易确认为收入;更改存货计价方法;更改折旧或摊销的方法。为了达到逃避税款的目的，往往低估收入，比如，把当期已经实现了的销售额推迟到下期入账;把收入隐藏在其他应收款中。为了虚增资产，把本应该计入当期损益的长期借款费用计入固定资产的成本中。3．故意混淆成本和费用。把属于成本的支出计入费用，或把属于费用的支出成本化。如，把本应计入“管理费用”的无形资产摊销计入“制造费用”，造成期间费用的减少，以达到虚增利润的目的。(四)利用资产重组舞弊。资产重组是对企业资产重新有效配置的过程，［4］舞弊方式主要有:1．并购舞弊。通过控制并购的日期、资产重组的内容以及会计方法的选用，以达到资金转移、操控利润的目的。2．债务重组舞弊。债务重组，指当债务人财务困难时，债务人可以和债权人协议，也可以依据法院的裁定，由债权人做出一定的让步，和债务人重新达成协议。在债务重组中由于债权人的让步，会产生一定的重组收益，因此一些上市公司就利用债务重组中产生的收益对利润进行调节。

二、法务会计在治理上市公司财务舞弊中的作用

(一)预防财务舞弊行为。法务会计有着监督的职能，可以监督上市公司财务管理的正常运行，积极有效地进行上市公司内部审计，促使上市公司核算和反映经济业务时更真实、更合法合理，更有利于保障股东及利益相关者的权益，保护企业财产，帮助企业的管理者更好的完成受托责任，建立公平公正的交易秩序。(二)识别财务舞弊行为。治理上市公司财务舞弊行为最重要的一步就是识别财务舞弊行为。法务会计师在探究会计舞弊的手法及其特征、规律，表现形态，涉及的范围及领域，作弊的方法，掩饰和隐藏的手段，反审计的措施等方面，有自己独特的职业优势。(三)调查与分析财务证据。上市公司舞弊这种经济型犯罪，往往比较隐蔽，涉及会计方面的知识，司法工作人员往往无法充分理解会计信息，无法直接通过账簿来了解其中所隐含的经济问题，这样就在提取案件相关的经济信息上存在质量和效率低下的问题。法务会计师具备法律知识、会计知识等综合知识素养，具有审计经验、审计技巧，及丰富的独立调查分析能力，可以对账目进行深挖细查，对上市公司的舞弊行为具有较强的识别能力，对上市公司舞弊行为造成的损失有着较强的估价能力。(四)确认经济损失。一直以来，财务舞弊类案件中经济损失范围的界定、计算方法的确定、利息损失的计量都是此类案件的难题。法务会计师可以充分利用会计相关信息，依据相关法律的规定，结合专业优势，合理计量上市公司财务舞弊造成的投资者等利益相关者的经济损失，从而快速高效的解决有关的经济赔偿问题。(五)诉讼支持诉讼支持是法务会计的核心业务之一。在上市公司的财务舞弊案件中，为了更好的查清经济事实，确保公司和股东的资产权益，往往会委托法务会计师。法务会计师可以运用自己的专业知识协助案件的调查，可以进行诉讼风险评估、收集重要书证、鉴定相关会计资料、参与诉讼策略制定、与证人面谈、进行法律责任划分等业务。［5］(六)专家证人法务会计师作为具有专门知识的人员，在相关经济案件庭审中，可以专家证人的身份出庭，解答相关的专业知识，协助调查案件事实，确定该类案件中投资人与利益相关者具体损失的金额，给经济损失的判定提供依据，保护当事人合法权益，对实现司法公正和提高司法效率，具有重大意义。

三、总结

经济越发展，上市公司财务舞弊的行为也越隐蔽多样。法务会计作为在中国刚刚兴起的行业，在上市公司财务舞弊行为治理中有着重要的意义。加强法务会计的理论研究，建立完备的法务会计知识体系，不断完善法务会计相关的法律规定，加大企业财务舞弊的成本，提高法务会计工作人员的专业素养和道德修养，推进法务会计在实践中的应用，协助企业管理者加强对企业的监督和管理，在认定犯罪事实、解决经济纠纷、维护上市公司及股东的权益中提供更多的依据，使法务会计在治理上市公司财务舞弊中更好地发挥作用。

参考文献:

［1］胡驰飞．法务会计对治理上市公司财务舞弊的作用研究［J］．法制博览，2017(26)．

［2］畅军．基于法务会计视角的上市公司财务舞弊研究［J］．法制博览，2017(5)．

［3］董仁周．法务会计视阈下的上市公司假账风险防控研究［J］．南京审计学院学报，2013(4)．

［4］刘涛．企业集团存量资产重组研究［J］．财会学习，2019(16)．

［5］丁琳．法务会计对财务舞弊的控制［J］．现代商业，2013(30)．

作者:景秋云 姚好霞 单位:山西省政法管理干部学院