煤炭企业物流成本会计探讨

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一、我国煤炭企业物流成本会计核算存在的问题

我国2012年前三季度物流成本占GDP平均比重为17．87%，远高于发达国家。除了物流基础设施老化、信息技术落后、管理水平不高、物流体制落后等原因的限制，另一重要原因在于物流成本会计核算不清，导致对企业物流成本不能准确地反映和核算。我国煤炭企业长期以来忽视对物流成本的管理，国家又没有制定明确的核算规定，在企业中大多没有真正进行过物流成本的核算，即使一些企业进行过物流成本的计算，也因没有统一的核算标准，所提供的物流成本信息千差万别，缺乏准确性与可比性。管理者在不知道企业各环节具体物流耗费的情况下，也就谈不上对物流活动进行合理控制和调节以降低物流成本。我国煤炭业物流成本会计核算现状严重制约了煤炭业物流成本管理的发展。目前存在的主要问题在于:

(一)现行的会计准则、会计制度没有单独考虑物流成本的核算问题我国现行会计准则、会计制度中没有为物流成本设置专用账户，物流成本的核算与企业的生产成本、管理费用、销售费用等的核算混在一起，使得物流成本的核算范围和内容不全面，大量成本处于隐性状态。物流成本的隐蔽性、模糊性使得企业的决策者无从知晓物流成本的真实状况，给企业的决策带来了困难。

(二)对煤炭业物流成本控制的重要性认识不够由于现代物流管理理念引入我国时间不长，我国物流业发展与世界先进水平之间始终存在一定差距。宏观上缺乏统一、完善、细化的物流政策，加之企业管理水平不高，使得很多煤炭企业对物流成本控制的重要性认识不够，不能积极进行物流成本的核算，物流成本管理基本处于空白。

(三)缺乏懂得物流专业知识的财务管理人员虽然我国财务会计与管理会计人员的知识水平和业务能力整体在不断提升，但由于现代物流管理理念引入我国时间不长，使得目前大多数财务人员缺乏物流管理知识和物流成本会计核算的理念。

二、煤炭企业物流成本会计核算的构建方法

为促进煤炭企业物流成本会计核算规范化，寻求科学的物流成本会计核算方法，解决物流成本管理的现实需求与现行会计制度之间的技术冲突，提供物流成本管理所需要的信息，必须对现有的会计核算方法进行变革，本文结合煤炭企业的特点，提出以下两个思路。

(一)不改变现有会计一级科目，在相关成本费用一级科目下增设物流成本二级科目和明细科目。1、设计思路维持原有财务会计框架，通过在各相关成本费用账户一级科目下设立“供应物流成本”、“生产物流成本”、“销售物流成本”、“回收物流成本”、“废弃物物流成本”二级科目，并根据物流功能设置明细科目，期末利用二级科目和明细科目进行归集汇总，获得物流成本管理所需要的信息。2、具体规则基于原有相关成本费用一级科目下设立相关物流成本二级科目。(1)“材料采购”下增设“供应物流成本”。用来核算生产要素的采购费用中包含的运输费、装卸费、仓储费、保险费、途中合理损耗等物流成本。(2)“制造费用”和“生产成本”下增设“生产物流成本”，归集生产过程中的内部搬运费、生产过程中物流设备的折旧、半成品仓库的储存费用等物流成本。(3)“营业费用”下增设“销售物流费用”和“回收物流费用”。“销售物流费用”包括外包运输费、自营运输设备的折旧、油耗、运输人员工资福利、销售配送费用等;“回收物流费用”包括退货、返修时发生的物流费用。(4)“管理费用”下增设“供应物流费用”和“废弃物物流费用”。其中“供应物流费用”核算内容主要有订货采购费用比如采购人员薪酬、差旅费、办公费等相关采购费用、企业内部仓库保管费(维护费、搬运费)等。“废弃物物流费用”核算内容主要包括回收废弃物产生的人工费、材料费、设备折旧费等物流费用。(5)其他成本费用科目，如有关设备、仓库的折旧费等，按其不同属性和核算内容，如果包含物流成本内容也要相应增设供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本、回收物流成本以及废弃物物流成本二级科目。为了进一步获取更详细的物流成本信息，可在上述二级科目下，设置运输成本、包装成本、仓储成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本等若干明细账户。期末根据二级科目和明细科目汇总编制物流成本会计核算表，并据此对物流成本发生情况进行分析，为物流成本的管理和控制提供决策依据。

(二)增设“物流成本”一级科目，对企业发生的物流成本进行直接核算和登记。1、设计思路根据物流成本会计核算需要增设“物流成本”一级科目，按物流过程设置二级科目，通过该科目集中进行物流成本会计核算和登记，为了不打破现行财务会计体系，会计期末要将所归集物流成本结转计入相应成本费用科目。并根据所提供核算资料填列物流成本会计核算表，对外提供系统的物流管理信息。2、具体规则设置“物流成本”一级科目，核算企业物流活动所发生的所有成本费用，借方登记本期发生的物流成本，贷方登记按用途转出的物流成本，期末一般无余额。下按物流过程设“供应物流成本”、“生产物流成本”、“销售物流成本”、“回收物流成本”、“废弃物物流成本”五个二级科目:在二级科目下按物流功能设置“运输成本”、“包装成本”、“仓储成本”、“装卸搬运成本”、“流通加工成本”、“物流信息成本”和“物流管理成本”三级明细科目。会计期末，一方面根据“物流成本”科目归集的数据填列物流成本会计核算表提供给管理者作为物流成本控制和管理的依据;另一方面将“物流成本”科目登记核算的内容按以下规则分配计入相应的成本费用科目。(1)“物流成本———供应物流成本”的结转。归集供应过程中发生的物流成本，对应现行财务制度，除了采购过程中发生的订货采购费用如采购人员薪酬、差旅费、办公费等相关采购费用转入“管理费用”科目;企业供应环节存货占压资金所产生的贷款利息转入“财务费用”科目;其他均应选择一定标准在不同产品之间进行分配，转入对应“材料采购”科目。对金额较小，又不易区分的部分，可以统一计入“管理费用”简化处理。(2)“物流成本———生产物流成本”的结转。归集生产过程中发生的物流成本，对应现行财务制度，除了在企业生产环节存货占压资金所产生的贷款利息，应转入“财务费用”科目外，其他应选择一定的标准在不同车间之间进行分配，转入“制造费用”科目之中。(3)“物流成本———销售物流成本”的结转。归集销售过程中发生的物流成本，对应现行财务制度，除了在企业销售环节存货占压资金所产生的贷款利息，应转入“财务费用”科目，其他部分全部转入“销售费用”科目。(4)“物流成本———回收及废弃物物流成本”的结转。归集退货、返修时发生的物流费用，回收废弃物产生的人工费、材料费、设备折旧费等物流费用，对应现行财务制度，可分别对应转入“销售费用”、“管理费用”等科目。在上述二级核算的基础上，可根据企业物流管理工作需要按物流成本功能、物流成本费用项目等设置三级科目进行分类核算。为了减轻期末分配结转的工作量，还可以在二级科目下按分配转入科目设置三级核算科目，比如在“物流成本———供应物流成本”下设“转入管理费用”、“转入财务费用”、“转入材料采购”三级科目。企业可以根据物流成本管理需要进行设置。

(三)优势与我国煤炭企业现行的物流会计核算方法而言，以上物流成本会计核算方法具有以下优势:1、解决了物流成本环节核算不全的问题，较为全面的对煤炭企业复杂的物流成本进行了核算。在把支付给外部运输、仓储企业的费用列入专项成本的同时，未忽视企业内部发生的物流费用，不会导致物流成本的低估或模糊，不对会计信息的真实性产生影响。2、上述核算方法能将物流会计信息的披露与其他成本费用的披露划分，使得物流的数据信息一目了然，增强数据的时效性，有利于物流成本管理和绩效评价。3、某些物流成本是煤炭企业间接费用的一部分，如果其分配沿用传统会计核算方法，间接费用依据生产过程中的直接人工工时或机器工时进行分配，将会扭曲产品的成本。上述核算方法能有效避免此情况，有利于生产业绩的考核、评价，而且能提高管理人员基于这些数据所做决策的正确性。

三、加强煤炭企业物流成本会计核算和管理的对策

为完善煤炭企业物流成本的会计核算体系，强化煤炭企业物流成本的会计核算和管理，为物流管理和决策提供及时、准确的信息支持，政府管理部门和企业自身应采取以下对策:

(一)政府部门应加强对企业物流成本会计核算的宏观指导，帮助企业开展物流成本会计核算工作。1、应尽快制定物流成本会计核算规范和计算标准，使物流成本的核算有统一规范，计算有统一标准，结果相互可比，分析和评价有客观依据。2、定期调查、公布全国煤炭行业物流成本数据。通过物流成本数据的调查、公布，一方面可以为国家宏观决策提供依据;另一方面也可以使企业对其物流成本数据有一个对比的参数，以判断企业的物流营运状况。

(二)企业应进一步提高对物流成本会计核算和管理重要性的认识，建立、健全相关的制度，明确物流成本会计核算的具体办法，强化内部控制和监督。1、企业应制定、完善本企业物流成本的会计核算制度。企业物流成本会计核算制度是保证企业物流成本会计核算正常进行的重要手段，包括规定物流成本的会计核算程序、核算方法、核算人员等，以确保其核算程序化、规范化、制度化，保证核算数据的准确性，从而达到物流成本会计核算的目的。2、企业应建立、健全物流成本控制的岗位责任制，规范成本控制的操作流程，包括物流成本的预测、核算、控制、分析和物流成本信息的反馈等，以明确各控制岗位的职责、权限，落实具体责任，也有利于对物流成本控制业绩的评价。3、企业应在国家会计准则、制度的基础上，结合企业实际，制定企业自己的物流成本会计核算办法。4、强化对企业内部物流费用的控制和监督，防止浪费、杜绝漏洞。企业应建立和完善物流成本管理的内部控制制度，并认真贯彻执行。要加强对物流费用开支的内部审计，严格开支标准和手续，杜绝浪费和贪污行为的发生。

四、小结

物流成本会计核算工作在我国尚处在起步阶段，笔者基于我国煤炭企业物流成本会计核算现状与问题，提出我国煤炭企业物流成本会计核算方法和对策，以期在后续研究中，结合煤炭企业的实际情况，建立起统一规范的物流成本管理体制，让物流成本的降低真正成为提高企业经济效益的第三利润源。

本文作者：刘柏廷王玲工作单位：中国地质大学(北京)人文经管学院