有关成本会计内容的思考

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一、分析界定成本会计的内容

随着经济建设的持续进步,从应用范围上讲成本会计越来越广泛。眼下成本会计界定的主张是其有七项基本内容：成本的计划、控制、预测、分析、考核、决策、核算等。对此笔者有些不同的看法，其主要原因是：还被传统计划经济观念限制的成本会计，其它方面及环节的成本没有引起足够的注意，专注于生产领域的产品成本研究，最后的结果就是出现成本信息失真，导致成本丧失控制及经济决策出现错误。事实上，随着市场竞争及科学技术的不断加强，在企业总费用中已出现生产成本比重减少的趋势，而研究设计、销售、供应等这些相关于产品的工作，使成本出现上升，其上升数额相比于生产成本有很大超出。将成本会计混合于成本管理，成本会计的目的就实现不了，成本会计的中心地位也就会被淹没，各部门的职责也处于不清楚状态。成本核算是成本会计的中心，财务会计是成本会计的本质特征，这对于成本会计来讲，无论是其作为独立的学科，还是在财务会计之中包含，这点非常重要，不会改变。具体讲，提供成本信息的方式、对象以及内容等问题是成本会计所要研究的，成本会计的目标即在特定历史阶段与条件下，会计主体希望实现预期的或成本会计所努力的标准或境地，从而促进经济效益提高、成本管理加强。但是成本会计内容迷失了方向，在盲目横向拓展的误区里徘徊，使一些曾经有效的成本管理措施如成本分析、控制等，由于失真的成本信息而失去了其效用，由于过于简单的成本项目而导致控制没有了针对性，所以成本会计服务于成本管理服务的目标难以实现；同时，并非由某一个部门负责现代成本管理工作，而是由所有员工和企业各个部门共同承担,并非由会计人员负责现行成本会计赋予的成本控制、分析、预决策等职责。在成本会计中把全部有关于成本价值的事项都罗列进来，致使成本会计与管理会计、财务管理等其它学科有重复交叉的内容出现，有碍于学科建设。预测、决策及控制成本是管理会计涵盖的基本内容，计划、分析、考核成本是其它管理人员与财会人员共同开展的工作，把它划到财务管理学科恰当一些。成本会计的基础理论、“费用”要素、成本计算模式及计算方法对于成本会计来讲极其重要，如果不能进行深入研究，就会出现成本会计落后于时展的步伐，其应有的作用在实践中就发挥不出来。总之，在对现行成本会计加大完善及发展的过程中，陷入横向扩充的误区，没有向纵向深入发展。成本会计的内容笔者认为应该是：成本会计基础理论，这是成本会计的根本；成本信息报告模式；成本计算方法及模式；构成及反映“费用”要素的方式；在成本计算中完善、应用和发展计算机等方面。

二、当前成本会计的发展

（一）应用推广作业成本法

针对在新环境下传统成本会计不适应的问题，美国会计学者将作业成本法(即ABC法)提了出来，眼下在西欧、美、日等国的企业，特别是在那些人工成本很低和竞争严峻的高新技术企业，得到了普遍的应用。在西方之所以广泛采用作业成本法，是由于在对产品的赢利能力进行衡量的方法中，作业成本法更加精确，精确衡量是作业成本法最突出的优势。

（二）不断更新技术方法与手段

会计电算化已经或正在将手工记账取代，而且在内部网络覆盖不断扩大的前提下，实时报告即将成为现实。自动化的制造程序在企业中逐渐形成，甚至可获得工厂无人化的效果。企业如果实现自动化后，就会极大促进生产力的发展，不但成本会减少，其质量还会得以迅速提高。

（三）积极拓宽成本会计的核算范围

为使全面质量管理的需要得到满足，建立了质量会计。因产品质量提高所出现的收益无法计量，所以质量成本的记录、确认、计量以及报告是质量会汁的重点，从而在质量成本领域中有了成本会计核算的延伸。新经济时代中，企业需要更全面的、更真实、更系统的质量成本信息，这将由成本会计提供，从而满足质量全面管理的要求。

（四）持续更新成本管理思想

新的经济社会，在成本会计领域中新的管理理论和新的管理理念将获得更加广泛的应用。首先，持续改进和基准管理思想在成本会计人员中被广泛应用，尤其是在成本管理中，与最优秀的同行企业相比，与同品质产品中成本最低的相比，对其存在的差距进行查找、分析，进而使企业再造工程得以持续发展，加强其竞争能力。这不是一次性的过程，而是永不停息的一个动态过程。其次，成本会计人员应立足于全局的角度出发，充分应用限制理论，分析、探寻企业的薄弱地方，并在该地方积极投入，使企业的薄弱地方得以加强、使整体链条得到加固，片面地降低成本不再是重点。该支出所带来的效益相比于一味强调成本降低会大有提高，与“成本一效益”原则更加符合。

本文作者：赵志坚工作单位：商丘职业技术学院