营改增对施工企业财务会计的影响

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摘要：营改增税收政策的实施是推动我国税制改革的重大举措，不仅有利于消除我国长期以来存在的重复征税问题，而且还能够减轻企业税负，促进税收结构合理化、科学化。尤其对于施工企业而言，营改增税收政策的实施，对其财务会计工作提出了更高的要求。本文就营改增税收政策对施工企业财务会计的影响进行分析，并提出几点应对策略。

关键词：营改增；施工企业；财务会计

一、营改增税收政策对施工企业财务会计的影响

1.对施工企业会计核算的影响

“营改增”之后，施工企业的会计核算内容发生了一定变化，增加了会计核算的难度。具体表现在：一是，会计科目发生的变化。在“营改增”前，施工企业通过“应交税费—应交营业税”、“营业税及附加”科目进行营业税核算；在“营改增”后，施工企业需要在“应交税费—应交增值税”科目下进行增值税核算，同时该科目下设置了“已交税金”、“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等多项明细科目，增加了施工企业会计核算的工作量。二是，会计核算方法的变化。“营改增”前，营业税的核算过程较为简单；“营改增”后，要求施工企业必须据实列支所有成本和收入，准确核算有关增值税的各项明细科目。

2.对施工企业税负的影响

“营改增”后，大部分施工企业符合一般纳税人的认定标准，适用于11%的增值税税率。从理论上来讲，“营改增”的实施消除了施工企业重复征税的弊端，有利于降低企业税负。但是从实际情况上来看，受多种因素的影响，大部分施工企业陷入了税负不降反增的困境。施工企业所发生的成本涉及多个行业，构成较为复杂，“营改增”后有可能会造成税负增加。原因如下：在施工企业成本构成中，占据成本比例较大的员工薪酬成本、劳务成本，无法在税法允许的范围内进行进项税额抵扣；施工企业的上游企业大部分为小规模纳税人，即使这部分小规模纳税人申请向税务机关代开增值税专用发票，其可以抵扣的税率也仅为3%。在施工企业无法取得足额的增值税专用发票的情况下，会大幅度减少施工企业可抵扣的进项税额，使施工企业面临税负增加的风险。

3.对施工企业财务指标的影响

由于增值税属于价外税，而营业税属于价内税，所以在实施“营改增”后，会对施工企业的财务指标造成一定影响。具体表现为：一是，对资产负债率的影响。国家税收体制改革前，包含资产价值在内的进项税额是不需要计入应缴税费科目当中。而“营改增”实施后，因增值税本身归属于价外税的范畴，所以包括资产价值在内的进项税额均需计入到应缴税费科目，这就造成了企业资产账面价值降低、负债金额增加，从而使得企业的资产负债率有所提高。二是，对企业经营指标的影响。施工企业一般会在年初时下达各种经营指标，其目的在于调动经营者的工作积极性。以往缴纳营业税时，企业的产值指标当中包含税金，而“营改增”实施后，产值中不再包含税金，致使企业需要对考核指标进行调整。

4.对施工企业利润的影响

随着“营改增”的实施，使得施工企业在纳税环节上发生了一定程度的变化，即从原本的营业税改为增值税，这对企业的利润产生了影响，具体体现在如下两个方面：其一，施工企业原本缴纳的营业税归属于价内税的范畴，这部分税款可在所得税计算前予以扣除，企业的税务会随之相应降低。而增值税归属于价外税的范畴，这部分税款不可以在所得税计算时进行扣除，故此企业的税务会有所增加，税务的增加必然会导致当期利润下降。其二，“营改增”实施后，对施工企业的收入确认时点造成了影响，致使当期的会计利润受到影响。由于营改增税收政策要求施工企业对所得的收入进行计算时，必须换算为不含税的收入，由此必然会造成企业的经营利润降低。

二、营改增税收政策下施工企业的应对策略

1.加强发票管理

增值税专用发票是施工企业能否进行进项税额抵扣的重要凭据。所以，“营改增”后，施工企业要加强发票管理，建立健全发票管理制度。首先，在签订合同时，要在合同中增加有关发票的条款，如发票开具时间、送达时间、开具假发票责任以及发票丢失后的配合责任等。其次，建立发票保管制度，派专人负责增值税专用发票管理，避免发票出现丢失、损坏现象。再次，做好发票认证工作。施工企业在取得增值税专用发票后，必须在18个月内完成认证和抵扣工作，避免因过期无法抵扣而给企业带来经济损失。

2.加强税收筹划工作

施工企业要做好税收筹划工作，从项目管理入手，探寻降低税负的路径。首先，签订包工包料的施工合同。“营改增”后，材料采购环节是施工企业获取增值税专用发票的重要环节，可以降低施工企业的应纳增值税额。但是，如果原材料的供应商由甲方指定，甲方在获取材料后，再提供给施工企业使用，那么施工企业就无法获取增值税专用发票，丧失了进项税额抵扣的机会。所以，施工企业要尽量签订包工包料的施工合同，从而减轻企业税负。其次，优选供应商。施工企业要转变思想，不能将原材料价格作为选择供应商的唯一标准，而是要综合考虑供应商是否能够提供增值税专用发票，在权衡利弊的基础上优选供应商。

3.加强财务监督与审计

施工企业所承揽的工程项目一般都具有建设周期长、涉及内容多等特点，这在一定程度上增大了企业财务管控的难度，尤其是在“营改增”实施后，该情况更为突出。鉴于此，施工企业应当进一步加强对工程项目施工环节的财务监督与审计，这样既能够提升企业的财务管理水平，又能达到降低施工成本的目的。首先，企业要加大对采购成本的监督和审计，由于采购环节的成本在总成本中所占的比重较大，所以必须重点加强对采购的监督与审计工作，具体可针对采购的全过程建立相应的财务监督审计体系，以此来实现对采购各环节的成本监控，及时找出采购中存在的问题，并进行纠正和解决。其次，应加强项目施工全过程的财务监督与审计，因项目施工过程中的费用支出较多，如人工费、机械费、材料费等等，故此，必须做好相关的成本核算工作，使所有的费用始终在受控范围以内，以此来减少各种不必要的费用支出。

4.加强业务培训

对于施工企业而言，在“营改增”正式实施后，为降低其对财务会计工作的影响，企业应当不断加强对相关人员的业务培训工作。首先，企业可以制定合理的培训计划，组织财务人员对与“营改增”有关的政策文件进行学习，并将培训的重点放在增值税条例和进项税抵扣等方面。同时，还应进一步强化核算培训，使财务人员了解并掌握分开核算的重要意义。此外，还要让财务人员掌握增值税专用发票开具、取得等环节的工作重点。其次，在做好财务人员培训工作的基础上，施工企业还应加强对造价、采购等人员的培训，通过培训使他们了解与增值税有关的知识，确保工程项目投标预算及合同采购时的谈判等工作能够顺利进行。

三、结论

总而言之，营改增税收政策的实施，为施工企业合理降低税负带来了有力的政策支撑。为此，施工企业必须借此机遇，通过加强发票管理、税收筹划、财务监督、业务培训等各项工作，不断提高企业管理水平，完善内部管理机制，积极消除税负增加的不利影响因素，从而确保自身妥善应对营改增税收政策的实施，积极探寻降低企业税负的最佳路径。

作者:周涛 单位:中铁二十局集团电气化工程有限公司

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