财务会计目标的透视及反思

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一、概括：财务会计目标的基本内涵

财务会计目标是期望会计信息系统运行所能达到的目的或境地，研究的是向谁提供信息、提供什么信息的问题，怎样提供信息的问题。财务会计目标是构建财务会计理论的逻辑起点，是沟通会计系统与会计信息的纽带，是协调会计系统内外环境的桥梁。会计目标受会计客观环境的影响并随之变化而变化，会计目标研究会计理论的基础，也对会计实践发挥着重要的引导作用。财务会计目标所能实现的范围以及实现的程度与会计外部环境、会计系统内部的一切机制密切相关，反过来，会计系统内部的一切机制也围绕会计目标进行运转，并根据会计客观环境不断调整会计行为来达到会计目标。一个符合经济环境要求的、科学合理的财务会计目标，应当具备系统性、稳定性、有效性和前瞻性的特征。

二、透视：关于财务会计目标理论的不同派别

我国从20世纪80年代就开始了对财务会计目标理论的研究。随着研究的逐渐深入，到目前为止，主要形成了两个最具代表性的学派即受托责任派和决策有用派。

(一)受托责任学派

受托责任学派的产生主要得益于公司制的产生和发展，以及随之而来的企业所有权与经营权的分离，委托关系的日益成熟。委托责任学派的主要理论观点是：会计目标在于以适当的方式，主要是以会计报表的形式提供会计信息，反映受托责任履行情况，强调对委托人的忠实义务；也就是说，应当向委托人如实反映、不偏不倚的报告受托人的经营活动、业绩以及成果。原因在于：由于企业所有权与经营权的分离，投资人与经营者之间有明确的委托与受托关系，受托方有义务向委托方如实反映、解释、说明其经营、履行情况。所以，财务会计目标自然而然就是向产权的委托方报告受托责任的履行情况以及计量受托地业绩。为了客观、有效地反映受托责任，会计信息应当尽可能可靠、精确。

(二)决策有用学派

决策有用学派地主要理论观点是：财务会计目标就是向会计使用者提供决策有用信息，即以服务于决策为目标取向。具体而言，就是不仅向委托人还包括向潜在的投资者、债权人以及其他信息使用者提供其作出决策相关的信息。原因在于；在市场日益发达的背景下，投资者进行投资需要更加关注企业在资本市场的风险，需要有大量可靠而相关的会计信息。因此，决策有用学派更加强调会计信息的相关性胜于可靠性，在会计确认上不仅要确认实际发生的经济事项，还要确认那些虽未发生但对作出决策有重要影响的事项，提供的会计信息在关注历史信息的同时更关注未来信息。

三、反思：我国财务会计目标定位

会计目标的定位不可避免得受到会计环境的影响和制约。在一定社会历史条件下的会计环境有自身的特殊性。因此，会计目标的定位在遵循会计发展规律的基础上，充分考虑我国的会计环境。随着我国市场经济的快速发展，市场在资源配置中的基础性作用愈加凸显，政府对市场的行政干预越来越少，资产的所有权与经营权日益分离。但另一方面，以公有制为基础，多种所有制经济共同发展是我国现阶段的基本经济制度，国有经济在市场经济中仍然占据主导地位。虽然我国国有企业进行了股份制改革，但是政府对国有企业行政干预的程度仍然很高。在现代企业制度下，投资者与企业的关系实质就是一种“委托然－受托人”的关系，上市公司目前在我国基本上都是大型企业，而且只占其中的一小部分，我国的资本市场还处于一个发展和上升期，存在很多不规范的地方。相对于欧美发达国家的市场经济，我国市场经济发育尚未成熟，还有很多的路要走，目前还处于一个市场自主调节与政府宏观调控相结合的阶段，会计信息的主要需求者仍然表现为政府职能部门、其他直接投资人等，他们更强调会计信息的真实可靠性，资本市场的投资者还不能单纯依靠会计信息进行决策。会计目标的定位也应当具有一定的前瞻性。随着我国市场经济的日渐完善，所有制结构的不断深化，资本市场的逐步规范，相关法律的进一步健全，以及我国也应当与国家会计准则接轨，我国会计信息的主要使用者将发生实质性的变化，会计信息服务的对象会更加多元化，使用主体要求会计信息的全面性以帮助其作出决策。通过对财务会计目标定位的思路分析，在当前市场及会计环境下，我国财务会计目标应当定位为以“受托责任为主、兼顾决策有用”，但是在市场经济发展逐步完善及发育成熟之后，应当以“受托责任与决策有用并重”来定位我国的财务会计目标，即强调对受托责任的履行，也应注重决策的作出；既强调会计信息的真实可靠，也应注重会计信息的全面及时。总而言之，强化财务会计目标理论研究，充分考虑并认识到当前我国现阶段的会计及市场环境，准确定位当前我国财务会计目标，确保会计信息系统的有效运行，最大程度实现会计职能，对构建我国完善的会计理论体系具有十分重要的意义。

作者:徐美华 单位:辽宁建筑职业学院